初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“營改增”

上篇文章帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)了“應(yīng)交增值稅”的相關(guān)知識(shí)，趁熱打鐵，接下來和大家一起聊聊“營改增”的那些事兒。

1.試點(diǎn)行業(yè)

試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。

補(bǔ)充：

所謂生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進(jìn)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和提高生產(chǎn)效率提供保障服務(wù)的服務(wù)行業(yè)。

它是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)部門獨(dú)立發(fā)展起來的新興產(chǎn)業(yè)，包括現(xiàn)代物流業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等五類企業(yè)。

2.稅率

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

3.計(jì)稅方式

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。

4.計(jì)稅依據(jù)

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

5.會(huì)計(jì)處理

（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不含稅余額交納增值稅。

接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

下面大家一起看一道例題。

【例題】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)3 330 000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555 000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素會(huì)計(jì)處理為：

①接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 55 000

    貸：銀行存款 555 000

營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額＝[555 000÷（1＋11%）]×11%＝55 000（元）

②確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：

借：銀行存款 3 330 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 0000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 330 000

增值稅銷項(xiàng)稅額＝[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000（元）

（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。

如果大家對(duì)營改增這塊知識(shí)還有不明白的地方，建議大家可以好好聽聽楊聞萍老師對(duì)此精細(xì)專業(yè)條理的講解，相信大家聽后會(huì)豁然大明白的。

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