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備考信息
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2014]43號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第26號)兩個文件明確了電信業(yè)營改增后的納稅處理問題。
那么,電信業(yè)“營改增”后,提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時,如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票呢?
納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時,附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端,取得的全部價款和價外費用中,暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格,剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人,暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票,剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù),實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。
如果購買方為除了上述納稅人以外的企業(yè)或者個人,暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票,實際按期分?jǐn)倳r分?jǐn)偛糠植辉匍_具發(fā)票。
對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù),在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入,暫不予扣除試點以前已經(jīng)交付用戶的電信終端等貨物價格,全部按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格,按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
案例
用戶于自由營業(yè)廳購買一臺iphone5的"預(yù)存話費送手機"合約計劃,用戶在網(wǎng)24個月,選擇286套餐,預(yù)存總計5899元,其中話費4000元分月返還,購機款1899元,即以優(yōu)惠價格1899元購得原價5288元的iphone5一部,該手機成本為4960元,假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分,每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。
原營業(yè)稅下的賬務(wù)處理
(一)會計處理
1. 入網(wǎng)當(dāng)期
借:銀行存款 5899
貸:預(yù)收賬款 4000
其他業(yè)務(wù)收入1899
借:其他業(yè)務(wù)成本4960
貸:庫存材料 4960
借:營業(yè)稅金及附加 56.97
貸:銀行存款 56.97
2. 合約期內(nèi)每期
借:預(yù)收賬款 166.67
營業(yè)款119.33
貸:主營業(yè)務(wù)收入286
借:營業(yè)稅金及附加 8.58
貸:銀行存款 8.58
(二) 稅務(wù)處理
1. 入網(wǎng)當(dāng)期
營業(yè)稅:1899*3%=56.97(元)
2. 合約期內(nèi)每期
營業(yè)稅:286*3%=8.58(元)
3. 項目總稅額
56.97+8.58*24=262.89(元)
(三)開票處理
1.入網(wǎng)當(dāng)期
開具普通發(fā)票(賬單)5899元
2. 合約期內(nèi)每期
開具普通發(fā)票(賬單)119.33元
3.共開具普通發(fā)票(賬單)8762.92元
現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理
假設(shè)該套餐每月話費使用時,基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%,增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按成本全額計銷售額計稅,合約期內(nèi)每期暫按公允價值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。(有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策,不代表企業(yè)實務(wù)操作)
(一) 會計處理
1. 購入手機當(dāng)期
借:庫存材料 4239.32(4960/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 720.68(4960/1.17*0.17)
貸:銀行存款4960
2. 入網(wǎng)當(dāng)期
借:銀行存款 5899
貸:預(yù)收賬款 939(5899-4960)
其他業(yè)務(wù)收入 4239.32(4960/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)720.68(4960/1.17*0.17)
借:其他業(yè)務(wù)成本 4239.32(4960/1.17)
貸:庫存材料 (4960/1.17)
3. 合約期內(nèi)每期
借:預(yù)收賬款 39.13(939/24)
營業(yè)款119.33
貸:主營業(yè)務(wù)收入 147.47[(39.13+119.33)*30%/1.11+(39.13+119.33)*70%/1.06]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10.99 [(39.13+119.33)*30%/1.11*0.11+(39.13+119.33)*70%/1.06*0.06]
(二)稅務(wù)處理
1. 購入手機當(dāng)期
進(jìn)項稅額=4960/(1+17%)*17%=720.68(元)
2. 入網(wǎng)當(dāng)期
銷項稅額=4960/(1+17%)*17%=720.68(元)
3. 合約期內(nèi)每期
基礎(chǔ)電信銷項稅額=(39.13+119.33)*30%/(1+11%)*11%=4.71(元)
增值電信銷項稅額=(39.13+119.33)*70%/(1+6%)*6%=6.28(元)
銷項稅額=4.71+6.28=10.99(元)
4. 項目總稅額
10.99*24=263.72(元),未減其他進(jìn)項。
(三)開票處理(符合開具增值稅專用發(fā)票條件)
1. 入網(wǎng)當(dāng)期
開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票,價稅合計4960元;開具收據(jù)(不可入成本賬)939元。
2. 合約期內(nèi)每期
開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票,價稅合計47.54元;開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票,價稅合計110.92元。
3.共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元。
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