初級會計實務應用篇之企業(yè)在銷售返利情況下如何做賬

編者按：為激勵經銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調動其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或實物的形式對經銷商進行獎勵，它具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。

在商業(yè)活動中，為了達到促銷和及時回款的目的，企業(yè)通常采取以下方式：

銷售返利形式

1、折扣銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓；

2、商業(yè)返利，以平價低于進價銷售，它包括現(xiàn)金返利和實物返利兩種。

根據(jù)會計處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1、達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內，銷售電磁爐30臺，贈配套櫥具10套；

2、直接返還貨款的形式。例如：讓利2.1萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款；

3、沖抵貨款的形式。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進貨金額的1%，購買至5萬件返利為進貨金額的1.5%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷售返利的會計處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)囟悇諜C關開具的"進貨退出或索取折讓證明單"送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)，并開具紅字專用發(fā)票。

1、達到規(guī)定數(shù)量贈實物

銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應視作銷售處理，并計繳增值稅。

支付銷售返利方：

借：營業(yè)費用

    貸：庫存商品 

        應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

期末對于捐贈的商品進行納稅調整。

收到銷售返利方：

收到實物銷售返利方沖減有關存貨成本，并要計繳增值稅。需分兩種情況處理：

（1）若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    貸：主營業(yè)務成本

（2）若不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品

    貸：主營業(yè)務成本

2.直接返還貨款

支付銷售返利方：

銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的"進貨退出或索取折讓證明單"作為費用處理。

借：營業(yè)費用

    貸：銀行存款等

但是在實務操作中，對于這種返利方式會計處理方法各異，有的會計人員做如下處理：

借：主營業(yè)務收入

    貸：銀行存款

因為現(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的，無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營業(yè)務收入。

收到銷售返利方：

收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對方開具紅字發(fā)票時，應將進項稅金轉出。

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務成本

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

3、沖抵貨款的形式

按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購買方應按折扣后的余額計算進項稅額。

銷售返利如采用在銷售發(fā)票直接扣減方式，性質上類同銷售折讓，其會計處理與一般商品折讓購銷的會計處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計入銷售收入；收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計入采購成本。

如果將返利額另開發(fā)票，對于直接沖抵貨款的形式來兌現(xiàn)的返利，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷售方據(jù)購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”開出紅字發(fā)票沖銷收入，并相應沖減銷項稅額。

支付銷售返利方：

支付返利方憑進貨退出或索取折讓證明單，開具紅字折讓增值稅發(fā)票。

借：主營業(yè)務收入

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    貸：銀行存款

收到銷售返利方：

收到返利方，持通過稅務局認證的紅字折讓增值稅發(fā)票，抵減進項稅額。

借：銀行存款

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

    貸：主營業(yè)務成本（或庫存商品）

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