淺談錯(cuò)帳審計(jì)的方法和技巧

在審計(jì)工作中，時(shí)常會(huì)遇到被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)核算中，因各種原因出現(xiàn)錯(cuò)帳的現(xiàn)象，如帳表、帳帳、帳證之間不相符,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)帳就需要查找原因并加以改正，筆者根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，介紹幾種具有技巧性的審計(jì)錯(cuò)帳方法，使用這些方法，可以有針對(duì)性的開(kāi)展查找錯(cuò)帳的工作，并能縮短審計(jì)工作時(shí)間，取得事半功倍的效果。

一、正查法。正查法是按照賬務(wù)處理的順序，沿著原始憑證、賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的順序逐步進(jìn)行審計(jì)查證的一種方法。審查中首先查看記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證與有關(guān)賬簿記錄一筆一筆地進(jìn)行核對(duì)，最后檢查有關(guān)賬戶的發(fā)生額和余額。這種方法，可以發(fā)現(xiàn)重記、漏記、錯(cuò)記科目、錯(cuò)記金額等。其優(yōu)點(diǎn)是審查的范圍大，比較詳細(xì)，不易遺漏；缺點(diǎn)就是工作量大，工作的時(shí)間比較長(zhǎng)。所以在實(shí)際工作中，只是對(duì)一些時(shí)間跨度長(zhǎng)，帳務(wù)十分混亂的錯(cuò)帳才適用這種方法。

二、反查法。此法實(shí)際中表現(xiàn)為兩種，第一種是從會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、原始憑證逆賬務(wù)處理的程序進(jìn)行審查。首先檢查各有關(guān)賬戶的余額是否正確，然后將有關(guān)賬簿按照記錄的順序由后向前與有關(guān)記賬憑證或原始憑證進(jìn)行逐筆核對(duì)，最后檢查有關(guān)記賬憑證的填制是否正確。這種方法的優(yōu)缺點(diǎn)與順查法基本相同，只是根據(jù)實(shí)際工作的需要，對(duì)某種原因造成后期產(chǎn)生差錯(cuò)的可能性較大的錯(cuò)帳采用。第二種是從帳面處理的時(shí)間由后向前逆時(shí)間進(jìn)行查找。如某年被審計(jì)單位12月份帳表不相符，出現(xiàn)總帳不平衡，帳帳也不相符，這時(shí)可以先審查該單位11月份的帳表，看帳表是否相符，總帳是否平衡，如果依然不符，再向10月份查找……,依此類推直至審查帳表相符、總帳平衡、帳帳相符的月份為止，然后以此月份為基礎(chǔ)，再往后查，直至審查出發(fā)生錯(cuò)帳的原因并加以更正。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以確定發(fā)生錯(cuò)帳的月份，把錯(cuò)帳鎖定在一定的范圍，有目的的進(jìn)行審查。

三、抽查法。就是對(duì)整個(gè)賬簿記賬記錄抽取其中部分進(jìn)行審查的一種方法。當(dāng)出現(xiàn)錯(cuò)帳時(shí)，可按照具體情況分段審查。將某一部分賬簿記錄同有關(guān)的記賬憑證或原始憑證進(jìn)行核對(duì)。還可以根據(jù)錯(cuò)帳發(fā)生的位數(shù)有針對(duì)性地查找。如果差錯(cuò)是角、分，只要查找元以下尾數(shù)即可；如果差錯(cuò)是整數(shù)的千位、萬(wàn)位，相對(duì)應(yīng)也只需查找千位、萬(wàn)位數(shù)即可，其他的位數(shù)就不用逐項(xiàng)或逐筆地查找了。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審查范圍小，可以節(jié)省時(shí)間，減少工作量。

四、數(shù)字法。就是在審查錯(cuò)帳的過(guò)程中運(yùn)用數(shù)字查找，實(shí)踐中約有多種數(shù)字法可用，第一種方法就是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)帳時(shí)，把帳帳之間的差數(shù)除以2，如果差數(shù)可以被2整除，那么就有可能是借貸記反了方向，或者是資產(chǎn)類科目記入了負(fù)債類科目或所有者權(quán)益類科目，這時(shí)就可以查找?guī)ど吓c差錯(cuò)一半金額相同的數(shù)字，或檢查有無(wú)記反方向或記錯(cuò)科目的現(xiàn)象，這樣差錯(cuò)數(shù)就找出來(lái)了。第二種，就是記帳時(shí)將應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小的記成大的數(shù)或大的記成了小的數(shù)。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得的商與賬上錯(cuò)誤的數(shù)額正好相等。查賬時(shí)如果差額能夠除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記錯(cuò)了位。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對(duì)數(shù)與賬上錯(cuò)誤恰好相等。查賬時(shí)應(yīng)遵循：差額負(fù)數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，就證明找到記錯(cuò)了位的數(shù)。第三種是查找鄰數(shù)顛倒運(yùn)用數(shù)字的方法，鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時(shí)把相鄰的兩個(gè)數(shù)字互換了位置。如43錯(cuò)記34，或把34錯(cuò)記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕?jù)這個(gè)特征在差值相同的兩個(gè)鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核算時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一負(fù)數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，查賬時(shí)，差額能除以9，有效數(shù)字不過(guò)9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找一般很快就能找出原因。第四種是對(duì)隔位數(shù)字倒置運(yùn)用數(shù)字查找的方法。如：425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22，33，44……。商數(shù)中的1個(gè)數(shù)又正好是兩個(gè)隔位倒置數(shù)字之差。如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個(gè)倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯(cuò)的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個(gè)位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006、701與107、802與208、903與309四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯(cuò)。采用數(shù)字方法時(shí)，要注意：正確選擇作為對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)；保證對(duì)比指標(biāo)口徑的可比性；同時(shí)分析相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)的變化，并計(jì)算其對(duì)總量的影響。

五、試算平衡法。

這種方法就是利用會(huì)計(jì)平衡公式的基本原理，通過(guò)編制試算平衡，查對(duì)帳戶差錯(cuò)，如果帳錯(cuò)的比較多，難以很快查清，可以采用順查方法，利用試算平衡表對(duì)整個(gè)帳戶進(jìn)行審查，只要思路清楚，錯(cuò)帳問(wèn)題可以迎刃而解。

總之，錯(cuò)帳雖然給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度，但只要審計(jì)人員從具體的實(shí)際出發(fā)，靈活運(yùn)用審查的方法與技巧，并能將多種方法結(jié)合起來(lái)使用，反復(fù)加以核實(shí)，一定會(huì)準(zhǔn)確審計(jì)查找出錯(cuò)帳的原因，使錯(cuò)帳得到及時(shí)更正。