知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制（第一節(jié)）

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第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制

一、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行審計(jì)，以證實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測試

1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

2.通過檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)（薄弱、失控環(huán)節(jié)）做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見和建議。

3.通過調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

4.運(yùn)用抽查法（必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法）檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。

7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

常見的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：

1.操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件；

2.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息；

3.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：

①年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷售。

②銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

③毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有成本費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

④年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

⑤應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

⑥存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

⑦財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款合同限制的壓力，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

⑧現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

⑨非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。

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