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小編為大家總結(jié)的是2019年初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第二章第三節(jié)(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn))的知識點,還未開始2020年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第04講 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
第三節(jié) 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
知識點:以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述
同時滿足下列條件:
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量(如利息和本金)為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標;
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(即按合同約定在確定時點結(jié)算利息和本金)。
知識點:以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理
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1.科目設(shè)置:其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資(指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”)
2.初始確認金額:公允價值+相關(guān)交易費用;不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”)。
3.會計分錄
借:其他債權(quán)投資——成本(面值)、利息調(diào)整
?。ɑ颍浩渌麢?quán)益工具投資——成本)
應(yīng)收利息(或:應(yīng)收股利)
貸:銀行存款等
?。ǘ┕衫屠⑹杖搿c“交易性金融資產(chǎn)”相同
1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”
借:銀行存款(或:應(yīng)收股利、應(yīng)收利息)
貸:投資收益
2.收到應(yīng)收股利或應(yīng)收利息時(包括收到購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息),沖減債權(quán)(應(yīng)收股利、應(yīng)收利息)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(四)期末計價
1.資產(chǎn)負債表日,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價值計價?!c“交易性金融資產(chǎn)”相同
2.如果公允價值變動數(shù)額小,持續(xù)時間短,通過“其他債權(quán)投資——公允價值變動”(或:“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”)科目將賬面價值調(diào)整至公允價值,賬面價值與公允價值的差額(未實現(xiàn)的資本利得)計入所有者權(quán)益(“其他綜合收益”科目)。
3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認其損失準備并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益,且不應(yīng)該減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。
(五)處置
借:銀行存款
其他綜合收益(公允價值累計變動額)
投資收益(倒擠)
貸:其他債權(quán)投資(賬面余額,若有貸方余額則借記)
其他綜合收益(公允價值累計變動額)
投資收益(倒擠)
【提示】
若該項金融資產(chǎn)是非交易性權(quán)益工具投資,則應(yīng)將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入留存收益。
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