知識點：初級《審計理論與實務》銷售與收款循環(huán)的概述（第一節(jié)）

今天整理的初級《審計理論與實務》學習內(nèi)容是第二部分第一章第一節(jié)（銷售與收款循環(huán)的概述）的知識點，已經(jīng)開始了2020年初級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容，提前學習，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的概述

　　一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程

　　銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、訂立合同、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務、定期對賬和催收賬款、辦理和記錄現(xiàn)金銀行存款收入、審批銷售退回與折讓、提取壞賬準備、審批壞賬的注銷等。

二、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制（結(jié)合第七章）

　　控制活動要素——業(yè)務授權(quán)控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.適當?shù)穆氊煼蛛x

　　按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　主要職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

　?。?）批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大；

　?。?）批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行發(fā)貨，增加壞賬風險；

　?。?）發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊；

　?。?）發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

　?。?）收取貨款與記賬相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；

　?。?）批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬相互獨立，防止收到的貨款被貪污；

　?。?）批準壞賬與收款、記賬相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污；

　?。?）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊；

　?。?）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：適當?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序。

　?。?）適當?shù)氖跈?quán)審批

　　各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準。

　　向客戶提供信用前要進行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準，以控制信用風險；

　　發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準后才能進行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨；

　　銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策；

　　由保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　　（2）充分的記錄和憑證（注意文件、記錄的名稱）

　　關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對賬單；對每個客戶建立應收賬款明細賬。

　　以應收票據(jù)結(jié)算時，需設置登記簿詳細記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　（3）內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢查銷售交易的處理和記錄。

　　核對內(nèi)容為本業(yè)務循環(huán)內(nèi)容。

　　3.實物控制

　　一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

　　另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應收票據(jù)，要加強對應收票據(jù)的實物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責要分離。

　　4.定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。對于核對中發(fā)現(xiàn)的不符賬項，由出納、應收賬款記錄以外的人員來處理。

三、銷售與收款循環(huán)的主要風險（2019年新增）

　　以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，該業(yè)務循環(huán)中可能存在的問題如下：

　?。ㄒ唬┨撛鍪杖牖蛱崆按_認收入

　　企業(yè)虛增收入常見的情況有：確認從未發(fā)生送貨的收入；將委托他人銷售的商品記錄為實現(xiàn)收入；發(fā)生在會計期間以后的銷售提早確認；發(fā)送在產(chǎn)品確認為收入；在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產(chǎn)品；虛構(gòu)發(fā)票；向沒有下訂單的顧客發(fā)貨；發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量；把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售；商品退回不及時記錄等。

　?。ǘ┥儆嬍杖牖蜓雍蟠_認收入

　　1.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。

　　2.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入。

　　3.在提供勞務或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務結(jié)束或工程完工時確認收入。

　?。ㄈ┦杖氲膹碗s性可能導致的錯誤

　　例如，被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務提供一些特殊的交易安排（特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等），但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認上就容易發(fā)生錯誤。

　?。ㄋ模┢谀┦杖虢灰缀褪湛罱灰卓赡芪从嬋胝_的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

　?。ㄎ澹┦湛钗醇皶r入賬或者記入不正確的賬戶，因而導致應收賬款或應收票據(jù)及銀行存款的錯報。

　　（六）壞賬準備的計提不準確。

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