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【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.資源稅的計(jì)稅依據(jù)
(1)從量定額征收方式:以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
【提示】水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,以實(shí)際取用水量為征稅對(duì)象。其中,城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理?yè)p耗因素;疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定;水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水,以實(shí)際發(fā)電量為征稅對(duì)象。水資源稅適用稅額為取水口所在地的適用稅額。納稅人未按規(guī)定安裝取用水計(jì)量設(shè)施或者計(jì)量設(shè)施不能準(zhǔn)確計(jì)量取用水量的,按照最大取水(排水)能力或者省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、水行政主管部門確定的其他方法核定取用水量。
(2)從價(jià)定率征收方式:以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【提示】特殊情況下的銷售額:
1)納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的,按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅;
2)納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的,則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅;
3)納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的,按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。
【提示】納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的,以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤,自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤,但無(wú)銷售額的,由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額,計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的,以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的,視同銷售洗選煤,但無(wú)銷售額的,由稅務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定確定銷售額,計(jì)算繳納資源稅。
2.資源稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)從量定額:
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
水資源應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額
或=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額
(2)從價(jià)定率:
應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
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