全球企業(yè)稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線(xiàn) 專(zhuān)家稱(chēng)對(duì)跨國(guó)公司有五方面影響

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局10月9日發(fā)布消息，10月8日，G20/OECD包容性框架召開(kāi)第十三次全體成員大會(huì)，136個(gè)轄區(qū)就國(guó)際稅收制度重大改革達(dá)成共識(shí)，并于會(huì)后發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》），雙支柱方案擬在2022年推進(jìn)立法，2023年生效執(zhí)行。

相關(guān)《聲明》仍有待二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)核準(zhǔn)。下一步，G20/OECD包容性框架將繼續(xù)開(kāi)展落實(shí)“雙支柱”方案相關(guān)法律工具的研究與設(shè)計(jì)。

打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅

據(jù)介紹，“雙支柱”方案中，支柱一突破現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場(chǎng)國(guó)重新分配大型跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國(guó)企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)；支柱二通過(guò)建立全球最低稅制度，打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定底線(xiàn)。

據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）測(cè)算，支柱一預(yù)計(jì)影響全球規(guī)模最大且最具營(yíng)利性的約100家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，每年將超過(guò)1250億美元的利潤(rùn)重新分配給市場(chǎng)國(guó)；支柱二全球最低稅稅率為15%，預(yù)計(jì)每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

“這項(xiàng)國(guó)際稅收制度打破了部分國(guó)家依靠低稅率謀取利益的制度堅(jiān)冰，為全球建立一個(gè)更加公正合理的國(guó)際稅收環(huán)境奠定了新的基礎(chǔ)。”北京師范大學(xué)政府管理研究院副院長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心主任宋向清對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，這將避免跨國(guó)公司在低稅率國(guó)家注冊(cè)公司總部，然后在全球經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)全球獲利，卻只在總部所在地完稅的不合理問(wèn)題。未來(lái)跨國(guó)公司不論在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)企業(yè)總部，都統(tǒng)一按15%的企業(yè)所得稅稅率繳稅，這將使各國(guó)稅率在競(jìng)爭(zhēng)中趨于一致，從而讓跨國(guó)公司不再為刻意避稅而爭(zhēng)相在第三國(guó)注冊(cè)公司。

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)績(jī)效管理專(zhuān)委會(huì)副主任委員張依群對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，隨著更多國(guó)家就最低企業(yè)稅率達(dá)成一致，全球跨國(guó)公司之前的所謂“避稅天堂”如開(kāi)曼群島、維爾京群島和一些以轉(zhuǎn)口貿(mào)易為主要經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的國(guó)家和地區(qū)都會(huì)在不同程度上受到一定沖擊，特別是全球主要跨國(guó)公司受到的波及和影響會(huì)更深。

張依群進(jìn)一步表示，將對(duì)全球跨國(guó)公司有五方面影響：一是稅收轉(zhuǎn)移逃避的成本風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國(guó)公司需要付出更大的稅收成本保證其企業(yè)安全；二是跨國(guó)公司資本會(huì)在一定程度上形成回流，增強(qiáng)對(duì)本國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)依附度，促進(jìn)跨國(guó)公司所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定復(fù)蘇進(jìn)程；三是最低稅率會(huì)促進(jìn)跨國(guó)公司的成本結(jié)構(gòu)從尋找避稅洼地向?qū)ふ壹夹g(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)空間、產(chǎn)品服務(wù)能力提升等方向轉(zhuǎn)移，有助于跨國(guó)公司謀求更深層次的發(fā)展；四是最低稅率對(duì)跨國(guó)公司的稅收限制有利于促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的相對(duì)公平，削減跨國(guó)企業(yè)的壟斷能力和對(duì)國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)影響，為其他企業(yè)發(fā)展騰出相對(duì)有利的競(jìng)爭(zhēng)空間；五是推動(dòng)全球市場(chǎng)一體化進(jìn)程，當(dāng)然主要發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體還會(huì)通過(guò)跨國(guó)公司從中謀求自身的絕對(duì)主導(dǎo)地位和技術(shù)產(chǎn)權(quán)、資源能源、市場(chǎng)控制等方面的優(yōu)勢(shì)。

對(duì)中國(guó)企業(yè)總體影響不大

至于對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響，宋向清認(rèn)為，國(guó)際稅收制度改革對(duì)中國(guó)是有利的。作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家，自改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)一直飽受跨國(guó)公司嫻熟的國(guó)際避稅手段和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)財(cái)務(wù)技術(shù)等侵害，這一制度對(duì)于在中國(guó)經(jīng)營(yíng)而總部設(shè)在境外的企業(yè)來(lái)講，其避稅環(huán)境和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的空間將被大大壓縮，必然可以增加中國(guó)境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的納稅自覺(jué)性，相應(yīng)的也會(huì)增加國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收規(guī)模。

普華永道中國(guó)國(guó)際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，全球最低稅率改革目前的適用門(mén)檻為企業(yè)收入7.5億歐元，建議的全球最低稅率為15%。鑒于中國(guó)企業(yè)所得稅稅率是25%，如果落入門(mén)檻范圍的中國(guó)企業(yè)大部分運(yùn)營(yíng)在中國(guó)境內(nèi)，境外運(yùn)營(yíng)規(guī)模較小，那么該規(guī)則對(duì)其影響將非常有限。如果中國(guó)企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運(yùn)營(yíng)，未來(lái)需要重點(diǎn)關(guān)注位于稅率較低的稅收管轄地的實(shí)體以及在當(dāng)?shù)孬@得的稅收優(yōu)惠的有效性。因?yàn)榘凑罩е囊?guī)定，即使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)當(dāng)?shù)刂焕U了較少的稅收，也有可能要在母公司或者關(guān)聯(lián)公司所在地補(bǔ)稅。這個(gè)方案的設(shè)計(jì)將限制國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

“落入門(mén)檻范圍的企業(yè)合規(guī)成本將大幅提高。為了應(yīng)對(duì)合規(guī)要求，企業(yè)需要對(duì)財(cái)稅系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，從而能滿(mǎn)足支柱二規(guī)則下計(jì)算的數(shù)據(jù)需求。建議企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)雙支柱具體實(shí)施方案的發(fā)展，并著手評(píng)估現(xiàn)有商業(yè)模式和運(yùn)營(yíng)架構(gòu)下全球稅制改革方案對(duì)集團(tuán)稅負(fù)的影響，提早應(yīng)對(duì)，做好準(zhǔn)備?！蓖貔i說(shuō)。

張依群認(rèn)為，從我國(guó)現(xiàn)有稅收收入的比例來(lái)看，由于全球經(jīng)濟(jì)深受疫情沖擊影響正處于緩慢復(fù)蘇階段，加上我國(guó)近年來(lái)連續(xù)實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，各類(lèi)型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)都有明顯減輕，短期內(nèi)對(duì)我國(guó)稅收和財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響不大。