聯(lián)邦個人所得稅體系詳解（六）

眾所周知，在REG的考試中，聯(lián)邦稅法的內(nèi)容占到了60%以上的分值，而個人所得稅更是重中之重?？梢哉f，掌握個稅知識是通過REG考試的充分必要條件。因此，在接下來的一段時間里，將帶著大家一起深度的學(xué)習(xí)個人所得稅體系。希望觀者都可以從中有所收獲。

Ø Tax Credit稅收抵免

對于Tax Credit這部分，需要記憶各類稅收抵免是否可返還（refundable or nonrefundable）可返還稅收抵免的意思是，當(dāng)Refundable credits大于應(yīng)納稅額，多余的部分就會作為退稅返還給納稅人。

為了印象更加深刻一些，以下的講解也分為兩類。

l Refundable credits

a. Child tax credit (refund is limited) ：兒童抵稅金額，每個符合要求的兒童可以獲得$1,000的稅收抵免。其中部分the lesser of 1)Excess child tax credit 2)Earned income less $3,000 multiplied by 15% 是可以返還的。

b. Earned Income credit：勞動收入稅收減免。針對低收入和中等收入的個人和夫婦進(jìn)行補(bǔ)貼，特別是擁有兒童的夫妻，孩子越多，照顧的力度也就越大。當(dāng)勞動所得低于一定金額時，部分稅賦可以抵免。

c. Withholding taxes (W-2) ：是雇主從納稅人工資里代扣代繳的聯(lián)邦個人所得稅，這部分是用來支付納稅人的應(yīng)交所得稅，多余的部分可以做為refund返回。

d. Excess Social Security paid：超額支付的社會保險。如果納稅人有兩個或者以上的雇主，每個雇主都代扣代繳了一部分FICA，導(dǎo)致納稅人當(dāng)年上交的FICA超過了至高限額，多余的部分會發(fā)生refund返還。

e. American opportunity credit（40% refundable）：教育類稅收抵免，只適用于高等教育前四年的合格學(xué)雜費(fèi)以及課程教材費(fèi)用。而且是per-student basis。

此稅收抵免的計(jì)算：至多$2,500 in 2015.

(1) 100% of the first $2,000 of qualified expenses, plus

(2) 25% of the next $2,000 of expenses paid during the year.

l Nonrefundable credits/Personal tax credits

a. Child and dependent care credit: 適用于13歲以下的孩子以及有傷殘的配偶或被撫養(yǎng)人，合格的費(fèi)用包括雇人來照顧、托兒所、日托等，但不包括grammar school。

A tax credit of 20% to 35% of eligible expenditures:

	2015 Maximum Expenditures
One dependent:	$3,000
Two or more dependents:	$6,000

b. Elderly and permanently disabled credit：適用于大于65歲或者由于永久性殘疾而退休的納稅人。這個credit的金額是合格費(fèi)用的 15% ，并且需要使用給定的base amount去計(jì)算。

c. Education credits- Lifetime learning credit：教育類稅收抵免，適用于本科及以后的教育（比如專業(yè)、職業(yè)技能課程）的合格學(xué)雜費(fèi)，不包括課程教材費(fèi)用。

此稅收抵免的計(jì)算： 20% of qualified expenses up to $10,000，也就是說至多$2,000 in 2015.

d. Retirement savings contribution credit：參加退休計(jì)劃抵稅額。至少要18歲并且是非全職學(xué)生或者其他人的被撫養(yǎng)人。不能carryover。

e. Foreign tax credit：外國稅收抵免。這個在AMT中也是可以抵免的。多余的disallowed foreign tax可以carry back 1年，carry forward 10年。

f. General business credit：一般商業(yè)抵免，可以在公司年度稅表中抵減一部分稅金。一般商業(yè)抵免是很多項(xiàng)稅收抵免的集合，其中包括investment credit投資稅收抵免，work opportunity credit就業(yè)機(jī)會稅收抵免, Alcohol fuels credit酒精燃料稅收抵免，increased research credit 增加研發(fā)稅收抵免，low-income housing credit低收入住房返稅，small employer pension plan start-up costs credit小雇主養(yǎng)老金計(jì)劃啟動成本返稅，alternate motor vehicle credit替代機(jī)動車稅收抵免。這些都是不大常見的稅收抵免，是政府為了激勵雇主以及保護(hù)低收入者的方法。Unused General business credit可以carry back 1年，carry forward 20年。

g. Adoption credit：收養(yǎng)費(fèi)用稅收抵免，每個孩子至多可以抵免$13,400 in 2015.包括合理的收養(yǎng)手續(xù)費(fèi)等，但不包括收養(yǎng)的孩子所發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用。

Ø Other taxes 其他稅

l Alternative Minimum Tax（AMT）替代性至低稅：AMT與普通的所得稅是平行稅，計(jì)算出來Tentative minimum tax要和regular income tax 比較，哪個稅高交哪個。所以如果計(jì)算出來的tentative minimum tax 比正常的所得稅小，那么就不用繳納AMT；但如果比正常的所得稅大，那么就是在交完所得稅以后，再繳納超出部分的AMT。AMT的計(jì)算在美國實(shí)務(wù)的報(bào)稅過程中是挺重要的，但是因?yàn)檫@部分如果細(xì)究起來是很復(fù)雜的，在美國本科的學(xué)習(xí)中，一般都是比較淺顯的學(xué)習(xí)AMT的框架，并不進(jìn)行深入的了解。只有在后續(xù)的研究學(xué)習(xí)中，才可能展開AMT的計(jì)算。所以Becker中也是很簡單的提到，并且在真實(shí)的考試中很少會涉及。

l Social security/medicare tax 社會保險/醫(yī)療保險稅

l Tax penalty稅務(wù)罰款

Ø Payments 已繳納稅金

按照字面上的意思理解，就是已經(jīng)繳納的稅金。

Ø Tax Due Or Tax Refund 應(yīng)付稅金或者退稅

應(yīng)付稅金或者退稅的計(jì)算很簡單，就是用聯(lián)邦所得稅-稅收抵免+其他稅-已繳納稅金即可得到應(yīng)付稅金或者退稅。

聯(lián)邦個人所得稅體系詳解到此就連載結(jié)束了，希望大家都能夠掌握個稅的知識點(diǎn)，順利通過REG考試，早日成為AICPA！

The End…