REG考點(diǎn)解析--美國(guó)聯(lián)邦稅收的司法體系詳解

美國(guó)聯(lián)邦稅收的司法體系是Regulation第五章的內(nèi)容。從至近幾個(gè)考試窗口的考情來(lái)看，第五章的重要性已經(jīng)不亞于前四章聯(lián)邦稅法的部分，因此各位考生一定要著重學(xué)習(xí)本章。接下來(lái)我們就一起來(lái)看一下，美國(guó)聯(lián)邦稅收的司法體系是怎么樣的，并一起區(qū)分書中五類法庭的特點(diǎn)。

美國(guó)法院主要分為審判法院、上訴法院和至高法院這三個(gè)層次。

所有的訴訟必須從審判法院開始。敗訴方可以向更高一級(jí)的法院起訴該判決。上訴法院的首要責(zé)任是確定該法律是否被除數(shù)正確地應(yīng)用于該事實(shí)。（也就是書上說(shuō)的a question of law, not a question of fact）通常，上訴法院只有極少的時(shí)候會(huì)否定審判法院對(duì)事實(shí)的判決。至高法院的判決是至終的，并對(duì)所有相對(duì)低級(jí)的法院產(chǎn)生約束。

（1）審判法院

審判法院的責(zé)任是確定事實(shí)，然后解釋并使用法律。

涉稅案子的審判法院有美國(guó)區(qū)法院（U.S. District Court）、美國(guó)聯(lián)邦申訴法院（U.S. court of Federal Claims），以及美國(guó)稅務(wù)法院（U.S. Tax Court），它們有各自的管轄權(quán)。其中，U.S. Tax Court和U.S. court of Federal Claims是全國(guó)性的法院，U.S. District Court只能受理居住在該法院轄區(qū)內(nèi)的納稅人的案件。

納稅人必須考慮這三種司法權(quán)的差別，以及要選擇的審判法院以前對(duì)類似案例的判決。如果納稅人愿意先繳納有爭(zhēng)議的稅款，然后起訴要求退稅的話，可以選擇把他們的案件交給U.S. District Court，或是U.S. court of Federal Claims。如果納稅人不愿意先繳納這筆稅款，他只能向美國(guó)U.S. Tax Court遞交訴狀謀求解決。

① U.S. District Court美國(guó)區(qū)法院。每個(gè)法院服務(wù)于一個(gè)特定的地理區(qū)域，審理各類案件，所以區(qū)法院的法官不一定是聯(lián)邦稅法的專家，但必須是各項(xiàng)聯(lián)邦法律的全才。只有1名Judge法官，并可以采用陪審團(tuán)審判的方式。

② U.S. court of Federal Claims美國(guó)聯(lián)邦申訴法院，審理有關(guān)向聯(lián)邦政府有資金要求的案件。由于所得稅退稅只是向聯(lián)邦政府的資金要求中的一種，所以聯(lián)邦申訴法院的法官也不是聯(lián)邦稅法的專家。與U.S. District Court不同，U.S. court of Federal Claims有16名Judge法官，并且不允許陪審團(tuán)審判。

③ U.S. Tax Court美國(guó)稅務(wù)法院，專門處理涉稅案件，納稅人可以不必先繳納有爭(zhēng)議的稅款。有19名法官，都是精通稅收事務(wù)的法官，在全國(guó)各地巡回視察、處理案件。。

U.S. Tax Court一般作出兩類判決：常規(guī)的判決和備忘錄的判決。U.S. Tax Court常規(guī)判決（Tax Court Regular Decisions）是對(duì)那些可以確信是有價(jià)值、可以作為以后援引的案例，或是以前未曾被考慮過(guò)核心案例的判決。其它所有的判決是U.S. Tax Court備忘錄判決（Tax Court Memorandum Decision）。通常，常規(guī)判決被認(rèn)為比備忘錄判決更有法律效力。

（2）U.S. Courts of Appeals上訴法院

對(duì)于審判法院的判決，納稅人可以向有各自管轄權(quán)的13個(gè)區(qū)域性的上訴法院（U.S. Court of Appeals）進(jìn)行上訴。從法律層次上看，上訴法院的判決要高于審判法院的判決。上訴法院共有179名法官，上訴案件的審理通常采取合議庭制度，即每個(gè)上訴案件由三名法官組成合議庭共同審理，不允許陪審團(tuán)參與。

（3）U.S. Supreme Court至高法院

美國(guó)至高法院是依據(jù)憲法而設(shè)立的上訴法院，也是全國(guó)的至高級(jí)法院。美國(guó)至高法院只在Washington D.C.審理案件，

所有上訴到至高法院的案件，都由九個(gè)大法官組成合議庭共同審理,沒有陪審團(tuán)。凡是要求上訴到至高法院的案件，當(dāng)事人必須提交申請(qǐng)令狀（Writ of Certiorari）。如果9個(gè)法官中的4個(gè)以上認(rèn)為上訴的案件非常重要，值得全體法官共同審理。至高法院很少審理稅務(wù)方面的案件，即便審理，通常也都是涉及上訴法院之間的判決發(fā)生沖突的案件，或者被認(rèn)為是極其重要的稅務(wù)案件。

總而言之，美國(guó)的聯(lián)邦稅收的司法體系是很清晰的，這部分也是REG的一大考點(diǎn)，所以在學(xué)習(xí)美國(guó)稅法的過(guò)程中，要對(duì)第五章的司法體系這部分進(jìn)行合理的關(guān)注。