#如何看待鴻星爾克一夜爆紅#企業(yè)捐贈(zèng)支出涉稅怎么做？

#如何看待鴻星爾克一夜爆紅#企業(yè)捐贈(zèng)支出涉稅怎么做？

7月21日下午，面對(duì)河南暴雨的災(zāi)情，鴻星爾克官方微博宣布，通過鄭州慈善總會(huì)、壹基金緊急捐贈(zèng)5000萬元物資，馳援河南災(zāi)區(qū)。

直到有熟悉股市的網(wǎng)友發(fā)帖表明，鴻星爾克去年利潤負(fù)2.2億元，捐出這5000萬就是倒計(jì)時(shí)的家底，于是這種“傾小家為大家”的精神感動(dòng)了很多人。甚至還有細(xì)心的網(wǎng)友發(fā)現(xiàn)，鴻星爾克不僅買不起熱搜，打不起各類廣告，請(qǐng)不起明星代言，甚至連微博會(huì)員都沒有....

日前，據(jù)京東發(fā)布報(bào)告顯示，7月22日、23日兩天國潮運(yùn)動(dòng)品牌的整體銷售額同比增長超過280%，其中鴻星爾克23日當(dāng)日銷售額同比增長超52倍。當(dāng)然作為上市公司，捐贈(zèng)支出是必須嚴(yán)格的按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理的，作為會(huì)計(jì)，我們當(dāng)然也得學(xué)習(xí)一下

一、增值稅

（一）視同銷售

增值稅，增值稅暫行條例第四條第（八）款明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的下列行為視同銷售貨物。

銷售額的確定按照以下順序確定：

1.按納稅人至近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2.按其他納稅人至近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

（二）特殊情況——免增值稅

自2019年1月1日至2025年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。（《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)））

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

企業(yè)將外購或自產(chǎn)貨物直接無償捐贈(zèng)：

1如果按規(guī)定視同銷售（一般計(jì)稅方法），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣；

2.如果按規(guī)定視同銷售（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和免增值稅），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。

二、企業(yè)所得稅

（一）政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號(hào))第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

【例】允許扣除的三年時(shí)限，從次年開始。例如2021年度“限額扣除的公益性捐贈(zèng)支出”未能稅前扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2022、2023、2024年度扣除，至長是在2024年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2021年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。”

【提醒】需要通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)。

（二）捐贈(zèng)價(jià)值的確認(rèn)

1.一般情況

財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號(hào)和財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)規(guī)定：

（1）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額；

（2）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體、公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明；不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù)。

2.股權(quán)捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]45號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。第二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

3.關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

【例】通常情況下，如果企業(yè)或者個(gè)人購買物質(zhì)的時(shí)間與實(shí)際捐贈(zèng)時(shí)間很接近，那么公益性社會(huì)組織一般會(huì)按照購買價(jià)格確認(rèn)捐贈(zèng)額；如果企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品捐贈(zèng)，那么公益性社會(huì)組織一般會(huì)按照至近其對(duì)外銷售價(jià)格（不是建議零售價(jià)格）確認(rèn)捐贈(zèng)額。

（三）申報(bào)

1.預(yù)繳

企業(yè)所得稅按照月度或者季度實(shí)際利潤額預(yù)繳，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出已體現(xiàn)在利潤總額中，可在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)全額扣除。

2.年度匯算：同時(shí)填報(bào)視同銷售和捐贈(zèng)支出

A公司（一般納稅人）2020年將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，成本80萬元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)10萬元，公允價(jià)值100萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤500萬元，不考慮特殊情況

一、用于非公益性捐贈(zèng)

1、會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)外支出   930000

貸：庫存商品 800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000

2、企業(yè)所得稅處理

（1）視同銷售

同時(shí)確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

（2）捐贈(zèng)支出不能稅前扣除

A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

另外A105070 《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

二、用于公益性捐贈(zèng)

1.會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)外支出   930000

貸：庫存商品 800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000

2.企業(yè)所得稅處理

（1）視同銷售

同時(shí)確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

（2）捐贈(zèng)支出限額稅前扣除

A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

另外A105070 《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額53萬：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條）

三、用于扶貧捐贈(zèng)等特殊捐贈(zèng)

1.會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)外支出 900000 

貸：庫存商品 800000 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額） 100000 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦 關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）：自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅處理

（1）視同銷售

同時(shí)確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

（2）捐贈(zèng)支出全額稅前扣除

A105000 納稅調(diào)整明細(xì)表：第30行“（十七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值。

另外A105070 《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

 一、找準(zhǔn)捐贈(zèng)渠道

企業(yè)和個(gè)人如果是通過公益性組織進(jìn)行捐贈(zèng)的，要注意公益性組織是否具有捐贈(zèng)稅前扣除資格。財(cái)政部、稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別聯(lián)合公布名單。

根據(jù)規(guī)定，公益性社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，要注意判斷公益性社會(huì)組織的稅前扣除資格是否在有效期內(nèi)。

二、取得捐贈(zèng)票據(jù)

企業(yè)或個(gè)人向外捐贈(zèng)時(shí)，要及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)。按照規(guī)定，捐贈(zèng)人應(yīng)憑財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)，不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可暫憑公益捐贈(zèng)的銀行支付憑證，進(jìn)行稅前扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)。如果未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單，進(jìn)行相應(yīng)扣除。

三、計(jì)算扣除金額

為支持公益事業(yè)發(fā)展，國家相關(guān)部門出臺(tái)了系列公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度范圍，稅前扣除區(qū)分為“限額扣除”與“全額扣除”。納稅人在計(jì)算可稅前扣除金額時(shí)，須計(jì)算準(zhǔn)確。

“限額扣除”的規(guī)定主要是：

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

個(gè)人通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以以其應(yīng)納稅所得額稅前扣除。

“全額扣除”的規(guī)定主要是：

2020年1月1日至2021年3月31日，企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，可在所得稅稅前全額扣除。

2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，可在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出可在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

個(gè)人捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。