美國(guó)CPA考試之Sarbanes-Oxley Act (SOX) 薩班斯法案簡(jiǎn)介

Sarbanes-Oxley Act (SOX) 薩班斯法案是美國(guó)資本市場(chǎng)上一個(gè)非常重要的法案，對(duì)在美國(guó)的上市公司產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，薩班斯法案也是美國(guó)CPA一個(gè)非常重要的考點(diǎn)，在AUD和BEC的考試中多有涉及。下面我們就來(lái)簡(jiǎn)單介紹一下薩班斯法案。

一．法案產(chǎn)生的原因

2001年12月，美國(guó)的能源公司——安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也"屢創(chuàng)新高"，特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件，徹底打擊了（美國(guó)）投資者對(duì)（美國(guó)）資本市場(chǎng)的信心。為了改變這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了《薩班斯法案》。

二．法案的主要內(nèi)容

（1） 要求公司CEO/CFO本人承擔(dān)不當(dāng)行為的法律責(zé)任

SOX法案此次直接明確了公司CEO/CFO本人面臨的法律責(zé)任，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處財(cái)務(wù)欺詐提供了強(qiáng)有力的法律武器，彌補(bǔ)了監(jiān)管體系上的漏洞，使公司的激勵(lì)機(jī)制與責(zé)任追究機(jī)制達(dá)成某種平衡；

（2） 強(qiáng)化上市公司內(nèi)控及報(bào)告制度，要求公司年度報(bào)告中提供“內(nèi)部控制報(bào)告”，說(shuō)明公司內(nèi)部控制制度及其實(shí)施的有效性，“內(nèi)部控制報(bào)告”要出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見；

（3） 為保證獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)必須完全由“獨(dú)立董事”組成，獨(dú)立董事不得是公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士，其中至少一人應(yīng)是財(cái)務(wù)專家；獨(dú)立董事不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金；

（4） 公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所及報(bào)酬方式要由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，并接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)必須及時(shí)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)；

（5） 禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。其中，明確列舉了8類不適當(dāng)業(yè)務(wù)被禁止，并授權(quán)美國(guó)證監(jiān)會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)可以根據(jù)情況對(duì)其他類業(yè)務(wù)作出禁止規(guī)定。

（6） 強(qiáng)制實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制。規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審會(huì)計(jì)師，或者復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師，為同一公司連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年。

（7） 針對(duì)安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案的問題，SOX法案還規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保管審計(jì)工作底稿的責(zé)任。要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的工作底稿至少保存7年。

（8） 美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來(lái)由美國(guó)CPA行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB。

（9） 美國(guó)證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

三．法案的影響

薩班斯法案是美國(guó)政府出臺(tái)的一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面改革的重要法律。薩班斯法案為公眾公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。

四．總結(jié)

薩班斯法案的很多內(nèi)容，如定期更換審計(jì)師，禁止提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立董事至少一人應(yīng)是財(cái)務(wù)專家等，都在美國(guó)CPA考試中頻繁涉及。希望大家可以多多注意。

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