解讀SECXBRL舉措

　　2014年7月，美國證券交易委員會（SEC）向某些公眾公司發(fā)送了一封抬頭為“致尊敬的CFO”的公開信，內(nèi)容涉及10-Q季度報告以及可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）規(guī)定，要求公司將計算關(guān)系納入相關(guān)報告之中。上周早些時候，財務經(jīng)理人協(xié)會（FEI）網(wǎng)站FEI Daily對此做了報導。

　　XBRL美國地區(qū)組織負責領(lǐng)導電子化數(shù)據(jù)的標準化翻譯、轉(zhuǎn)換和報告工作。受FEI Daily之邀，XBRL美國地區(qū)組織主席坎貝爾·普賴德（Campbell Pryde）用簡明的語言，結(jié)合具體的情況對SEC的“計算關(guān)系”要求進行了解讀。

　　坎貝爾·普賴德：如今，如果你閱讀一份財務報表，即便是那種常見的、規(guī)范的紙質(zhì)或HTML財務報表，其數(shù)據(jù)的列報方式中也包含一系列的計算關(guān)系。例如在一份紙質(zhì)財務報表中，有現(xiàn)金、應收賬款、存貨三個科目，在倒計時一項數(shù)據(jù)底部有一條合計線，對上述三個科目的數(shù)據(jù)加總后就得到了流動資產(chǎn)合計數(shù)。

　　獲得這項加總數(shù)據(jù)后，你將它錄入XBRL，而后發(fā)現(xiàn)這項數(shù)據(jù)分解為4個不同數(shù)據(jù)：流動資產(chǎn)合計、存貨、應收賬款和現(xiàn)金。但是，一旦你按XBRL要求對數(shù)據(jù)加以標注，表明存貨、應收賬款以及現(xiàn)金與流動資產(chǎn)總額的加總關(guān)系的信息將會丟失，除非你將XBRL所界定的“計算關(guān)系”補充進去。

　　在紙質(zhì)申報資料中，前三個項目與第四個項目之間的合計計算關(guān)系可以通過列報方式得到展示，比如在倒計時一項數(shù)據(jù)底部有一條單劃線或一項小計數(shù)據(jù)底部有雙劃線。

　　想要在XBRL中捕捉這種關(guān)系，比如解釋現(xiàn)金加應收帳款再加存貨等于流動資產(chǎn)合計，或者說“這個項目加上這個項目再加上這個項目等于那個項目”，就要依靠所謂的“計算關(guān)系”。

　　FEI Daily：為什么您認為SEC現(xiàn)在可能將關(guān)注重點放在計算關(guān)系上？您認為公司未能在其XBRL申報資料中提供計算關(guān)系信息的情況是否普遍存在？

　　普賴德：問題的根源在于，某家公司在其HTML格式申報資料中報告了所有事項，并且列報方式能夠清楚地顯示前三項數(shù)據(jù)加計得出總數(shù)；但是，在提交申報資料的時候，前三項數(shù)據(jù)匯總得到流動資產(chǎn)總計數(shù)這一事實未能得到反映。這便是我們現(xiàn)在討論的問題。

　　FEI Daily：有沒有一種辦法能像Excel電子表格那樣，不用通過公式計算便自動得到合計數(shù)？

　　普賴德：是的，當然有。但問題是公司并沒有對計算關(guān)系進行定義。SEC現(xiàn)有的規(guī)則要求：公司需要將公式，或者更為廣義而言，將計算關(guān)系納入XBRL申報資料。

　　FEI Daily：通過使用一致性套件能發(fā)現(xiàn)這種錯誤嗎？

　　普賴德：是的。我們對可能存在計算關(guān)系的事項進行檢查。舉例來說，如果你擁有流動資產(chǎn)，我們就期望你能為它定義一個計算關(guān)系。如果你擁有凈收益，你就應該設(shè)置一個公式以清晰說明如何得出凈收益數(shù)據(jù)。此外，對于其他一些元素你可能不需要列明公式，對于某些一次性事項，比如養(yǎng)老金的折現(xiàn)率，你也不需要列出計算關(guān)系或公式。

　　此外，我們還需注意：是否因為計算關(guān)系沒有發(fā)揮作用，合計數(shù)與公式不一致，所以申報公司就遺漏了計算關(guān)系。當公司錄入的數(shù)值不正確時，經(jīng)常會出現(xiàn)這種狀況。

　　SEC希望申報公司列明計算關(guān)系的目的就在于此，它希望對申報資料進行雙重復核。

　　計算關(guān)系越完整，越有利于修正其他錯誤

　　普賴德：我記得Corp Fin曾有一篇文章提到很多人向SEC反映數(shù)據(jù)的質(zhì)量問題，我認為SEC已經(jīng)開始重視這一問題；這也許是一個信號，表明與過去相比，SEC將更加密切地關(guān)注這個問題。

　　我知道SEC一直在探討這個問題，我本來期望他們能夠針對維度、無效成員事項方面制定一些舉措，比如不恰當?shù)姆纸饣蚍植?，又比如業(yè)務部門，我相信SEC以計算關(guān)系規(guī)定為出發(fā)點，已經(jīng)開始著手解決這些問題。

　　XBRL美國地區(qū)組織的統(tǒng)計表顯示，雖然在XBRL錯誤中僅有2.17%歸因于計算關(guān)系錯誤（計算關(guān)系缺失），但修正這些錯誤可能會有助于修正其他XBRL錯誤。XBRL美國地區(qū)組織的“一致性套件”發(fā)現(xiàn)，其他XBRL錯誤的總量高達300多萬個。

　　FEI Daily：如今，您認為對于投資者、監(jiān)管機構(gòu)和其他使用者而言，XBRL信息的使用情況如何？有用性又如何？

　　普賴德：XBRL美國地區(qū)組織對所有數(shù)據(jù)加以評測，協(xié)助推進工具軟件的開發(fā)，以便能將此類信息交付給那些擬成為數(shù)據(jù)分銷商的小型公司、Capital IQ或Thomson Reuters的訂閱者。

　　在投資者方面，對沖基金擬利用這些數(shù)據(jù)來過濾或篩選分析，而投資銀行擬借此評測銀行衍生品的敞口。

　　很多人迫切地想知道如何獲取詳細數(shù)據(jù)，如何將相關(guān)產(chǎn)品銷售給公司或?qū)W術(shù)機構(gòu)。

　　目前，沒有幾個散戶投資者會分解數(shù)據(jù)并用于詳細分析，這項工作涉及相當多的專業(yè)知識，這就是為什么散戶投資者應用情況如此少的原因。眼下，我們正致力于提供免費工具。

　　另一方面，就提高數(shù)據(jù)質(zhì)量的能力而言，我們也應發(fā)揮相應的作用，不僅XBRL申報資料存在300多萬個錯誤，紙質(zhì)或HTML申報資料也存在錯誤，比如報告的股份數(shù)量大于實際發(fā)行數(shù)量，預計福利支付數(shù)額錯誤或額外實收資本為負數(shù)。我們制定了規(guī)則以識別XBRL問題或從經(jīng)濟理性角度發(fā)現(xiàn)不可能的事項，而后將相關(guān)信息反饋給申報公司。

　　研究機構(gòu)等多類人群向我們提出了很多隨機請求，詢問我們是否可以告知它們哪些公司滿足了特定條件。

　　我們推出了一個“養(yǎng)老金分析器”的工具軟件，借此，我們可以查看是否存在需要修正的問題。比如，如果公司發(fā)生了養(yǎng)老金管理費用，那么公司不應將這個費用從其所承擔的員工養(yǎng)老負債額中扣除，但一些公司卻如此操作。這個例子說明，如果公司處理上存在錯誤，那么它的HTML申報資料也一樣存在錯誤。

　　散戶投資者很少會直接訪問SEC網(wǎng)站并下載XBRL資料，他們會借助第三方中介機構(gòu)。我們試圖推進的一項工作正是建立中介機構(gòu)。

　　FEI Daily：SEC將XBRL數(shù)據(jù)應用在“會計信息質(zhì)量模型”（AQM）或Robocop上，對此，您有什么看法？

　　普賴德：我沒有看出“會計信息質(zhì)量模型”究竟有多大作用，但我認為SEC已召集了許多研究人員，而且顯然，他們掌握了一大堆數(shù)據(jù)，根據(jù)不同查詢要求提取數(shù)據(jù)。要知道，在世界上，并不只有SEC一家機構(gòu)在利用XBRL，英國海關(guān)服務部門和其他許多機構(gòu)也在使用XBRL.