美國CPA 透視美國《統(tǒng)一會計師法案》

　　美國注冊會計師法的由來

　　1896年，美國紐約州的立法部門通過了美國第一部確立注冊會計師制度的法律，從而奠定了美國其他各州后來管理注冊會計師職業(yè)的基礎。

　　1916年，美國注冊會計師協(xié)會的前身，即美國會計師協(xié)會頒布了美國第一個規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的范本法案。

　　1980年4月，美國會計委員會全國聯(lián)合會頒布了一項注冊會計師范本法，反映了數(shù)年來制定的立法政策。由于美國會計委員會全國聯(lián)合會的成員是各州會計委員會，負責實施現(xiàn)行法律，并向州立法機構(gòu)提出建議，因此美國會計委員會全國聯(lián)合會制定與注冊會計師相關(guān)的法律政策比較合適，容易得到各方認可并作為參照。

　　1983年1月，美國注冊會計師協(xié)會和美國會計委員會全國聯(lián)合會共同成立了一個委員會，研究制定了一項新的注冊會計師范本法案，即1984年《統(tǒng)一會計師法案》。該法是一項具有前瞻性的法案。它不但得到了注冊會計師行業(yè)的支持，也獲得了社會公眾的支持。后來該法經(jīng)過多次修改后，更名為《統(tǒng)一會計師法案》。

　　《統(tǒng)一會計師法案》的立法意圖在于實現(xiàn)幾個目標，其中至根本的目標是實現(xiàn)會計師制度的統(tǒng)一、通用與規(guī)范。同時，該法案的具體條款也盡力體現(xiàn)對公眾利益的保護和促進注冊會計師專業(yè)水平的提高。由于美國各州有獨立立法權(quán)，其有關(guān)會計師法中，對注冊會計師的注冊標準、互惠、臨時執(zhí)業(yè)等規(guī)定并不統(tǒng)一，因此給注冊會計師的跨州執(zhí)業(yè)和流動制造了障礙。通過《統(tǒng)一會計師法案》，盡可能消除了各州會計師領(lǐng)域的不同規(guī)定和障礙，從而使注冊會計師能在相同的立法環(huán)境下開展工作，也能促進跨國執(zhí)業(yè)。

　　統(tǒng)一法案堅持兩個立法原則

　　《統(tǒng)一會計師法案》的立法堅持了兩個至基本原則，一是保護公眾利益原則，二是統(tǒng)一原則。

　　保護公眾利益的原則?！督y(tǒng)一會計師法案》要求，管理法規(guī)必須考慮對公共健康、安全與財產(chǎn)加以保護，對注冊會計師法的法規(guī)規(guī)定中，只有充分考慮公眾利益才能體現(xiàn)公正。在立法中，以上原則主要體現(xiàn)在以下幾個方面，一是對從事要求較高技能業(yè)務的個人和單位提供合理的勝任保證。法案規(guī)定審計業(yè)務只能由取得注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的人員執(zhí)行。二是關(guān)于注冊會計師應具備的勝任能力，防止欺騙公眾情況的出現(xiàn)。法案要求注冊會計師必須具備使所提供的財務報告具有足夠的法律保證效力的至低業(yè)務水平，即只有注冊會計師才能從事注冊會計師業(yè)務。同時，注冊會計師必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，特別應該具有豐富的實際工作經(jīng)驗，并通過嚴格的考試與職業(yè)教育。為了保證公眾利益不受欺騙行為的損害，對從事審計工作的人員的行為也必須做出必要的限定。同時，要求非執(zhí)業(yè)注冊會計師和執(zhí)業(yè)注冊會計師都必須接受繼續(xù)教育。

　　統(tǒng)一原則。由于注冊會計師服務的對象很多是跨州公司，因此，絕大部分的注冊會計師業(yè)務具有跨州性特點?！督y(tǒng)一會計師法案》必須保證注冊會計師能夠自由地在各州之間流動，要求各州制定統(tǒng)一的頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照標準，并且保證注冊會計師只受一種行業(yè)法規(guī)的規(guī)范?！督y(tǒng)一會計師法案》應該是全美國注冊會計師行為規(guī)范的唯一標準。所有各州和管轄區(qū)域都應盡可能采用統(tǒng)一會計師法案，以便各州在其會計法規(guī)中取得一致。同時，國際業(yè)務的開展，也促使注冊會計師職業(yè)必須放眼于全世界。

　　六大主要內(nèi)容

　　《統(tǒng)一會計師法案》在立法條款中始終貫穿著上述立法原則。其主要內(nèi)容有：明確需要持有許可的會計服務內(nèi)容。主要包括：對財務報告進行審計并出具意見，在對財務報表進行審核的基礎上以標準形式出具報告，對財務報表編制后以標準形式出具報告。任何已注冊或沒有注冊的人員都可以從事上述業(yè)務以外的其他會計服務，如稅務服務、管理建議服務、編制財務報表等。

　　明確從事審計工作的個人和公司必須持有管理部門頒發(fā)的許可證。主要包括注冊會計師證書的使用與更新，從事審計業(yè)務的會計師事務所的許可證書的取得與延期等。同時，還規(guī)定注冊會計師在從事審計業(yè)務時，也必須受到其他有關(guān)會計管理法規(guī)的管轄。

　　明確禁止沒有取得注冊會計師資格的人或公司以注冊會計師的名義或者其他會導致公眾對注冊會計師資格產(chǎn)生錯誤認識的情形。

　　明確授權(quán)各州的會計委員會具體執(zhí)行《統(tǒng)一會計師法案》中的有關(guān)管理情形，包括注冊會計師考試、頒發(fā)合格證書、給從事注冊會計師業(yè)務的公司頒發(fā)許可證、頒布管理注冊會計師行為或者其他法案的管理規(guī)定以及負責監(jiān)督和處分等。

　　明確規(guī)定了申請注冊會計師資格、審查申請人的專業(yè)水平和實際經(jīng)驗以及對注冊會計師進行職業(yè)培訓及資格證書的延期等事項和程序。

　　明確了其他具體事項，如事務所的組織形式、收費標準、傭金、保密事項等。