美國私人公司會計準(zhǔn)則簡介

美國每年新成立企業(yè)50多萬個，其中90%以上是小企業(yè)。隨著企業(yè)和企業(yè)交易日益全球化和復(fù)雜化，公眾公司和私人公司財務(wù)報告使用者的需求日趨分離，越來越多國家和區(qū)域為小企業(yè)制定了專門的會計準(zhǔn)則或制度。

公認(rèn)會計準(zhǔn)則對大多數(shù)中小私人公司而言，財務(wù)報表是不相關(guān)的，或者報表使用者認(rèn)為采用公認(rèn)會計準(zhǔn)則的成本和收益不相當(dāng)。

私人公司與公眾公司面臨不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，利益相關(guān)者的需求也不同。私人公司信息使用者關(guān)心的是現(xiàn)金流量和稅收，而不是公允價值的計算。

美國私人公司會計準(zhǔn)則發(fā)展的歷程：

2006年，F(xiàn)ASB（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）建立了“私人公司財務(wù)報告改進(jìn)委員會”（private company financial reporting committee，PCFRC）。

2008年，F(xiàn)AF（美國財務(wù)報告基金會）對現(xiàn)有準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行了一系列檢查和反思，建立了“準(zhǔn)則制定程序監(jiān)管委員會”（standardsetting process oversight committee）。

2009年，F(xiàn)AF受托人理事會開啟了一項全國范圍的“聆聽之旅”，聽取并了解各類團(tuán)體對獨(dú)立準(zhǔn)則制定程序和影響財務(wù)報告的關(guān)鍵問題的看法。

2009年12月FAF受托人理事會與AICPA、州會計委員會全國聯(lián)合會（NASBA）聯(lián)合建立了私人公司準(zhǔn)則制定的“藍(lán)帶委員會”。

2011年10月4日，F(xiàn)AF發(fā)布了一項計劃并提請公眾評論，建議成立一個全新的，有權(quán)確定美國私人會計準(zhǔn)則改進(jìn)項目和投票委員會――“私人公司準(zhǔn)則改進(jìn)委員會”（private company standards improvement council，PCSIC），廣泛聽取意見。

2012年5月23日，F(xiàn)AF在收集和考慮公眾意見后，宣布了一項推進(jìn)和優(yōu)化私人公司財務(wù)報告的至終報告，建立了一個全新的“私人公司委員會”（private company council，PCC）代替現(xiàn)有的PCFRC的職責(zé)。

PCC被賦予兩個主要職責(zé)：

第一，決定是否根據(jù)私人公司財務(wù)報表使用者的需要對現(xiàn)有的GAAP進(jìn)行調(diào)整或例外處理。第二，作為FASB主要的咨詢機(jī)構(gòu)，在FASB指導(dǎo)下參與制定私人公司會計處理項目。

PCC與PCFRC和PCSIC相比：

1. FAF 授予了PCC充足的自主權(quán)。PCC具有一定的獨(dú)立性，避免受到FASB的控制。如不需要經(jīng)FASB批準(zhǔn)，PCC有權(quán)自己制定議程；PCC可以自行召開教育和管理會議。

2. PCC的成員人數(shù)縮減為9～12名，含1名主席。更小更靈活的組織規(guī)模有利于協(xié)調(diào)意見，集中決策。PCC成員由FAF直接任命，需具備豐富的私人公司財務(wù)報告相關(guān)經(jīng)驗和背景，且FASB成員不得出任PCC主席。PCC成員任期三年，續(xù)聘二年。

PCC對現(xiàn)有GAAP的應(yīng)循程序：

PCC和FASB共同合作，達(dá)成一套確定GAAP是否和何時給予私人公司例外或調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)這個決策標(biāo)準(zhǔn)，PCC發(fā)起對現(xiàn)有美國GAAP的全面檢查，考慮哪些準(zhǔn)則將有可能對私人公司作出例外或調(diào)整，并舉行內(nèi)部投票。只有獲得三分之二以上的全體成員贊成，該提案才能向FASB提交等待是否認(rèn)可（endorse）的決定。

如果FASB簡單多數(shù)成員表示認(rèn)可，該提案進(jìn)一步提交公眾討論。

在征集意見的基礎(chǔ)上PCC對原提案作出修改，進(jìn)行內(nèi)部至終投票。

如果獲得通過，至終提案將再次提交給FASB作出至終認(rèn)可的決策。

在提案提交后60天內(nèi)，F(xiàn)ASB應(yīng)公開會議完成認(rèn)可程序。如果FASB不能按時進(jìn)行，F(xiàn)ASB主席需向PCC主席和私人公司檢查委員會主席通報推遲的日期和原因。

如果FASB至終作出認(rèn)可簽署（endorse）決定，該項例外或調(diào)整項目將正式納入GAAP；如果FASB否定該提案，F(xiàn)ASB主席應(yīng)向PCC主席提交書面文件，說明否決理由及需改進(jìn)的建議。