美國政府問責(zé)局——GAO

美國政府問責(zé)局（Government Accountability Office， GAO）是美國國會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查、監(jiān)督聯(lián)邦政府的規(guī)劃和支出，其前身是美國總審計(jì)局。該機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，只對(duì)國會(huì)負(fù)責(zé)，以中立精神開展工作，通常被稱為“國會(huì)的看家狗”，主要職責(zé)是調(diào)查聯(lián)邦政府如何花費(fèi)納稅人的錢。

根據(jù)1921年預(yù)算與會(huì)計(jì)法，美國聯(lián)邦政府成立了預(yù)算局，法律規(guī)定聯(lián)邦預(yù)算編制活動(dòng)統(tǒng)一由這個(gè)新機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并建立會(huì)計(jì)總署負(fù)責(zé)審查所有帳目、支出和公共經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用問題。美國會(huì)計(jì)總署是獨(dú)立于行政部門以外的一個(gè)機(jī)構(gòu)，法律要求其解決政府提出的所有要求和請(qǐng)求，以及針對(duì)政府提出的要求和請(qǐng)求，應(yīng)眾、參兩院或任何主管收入、撥款或開支的國會(huì)委員會(huì)的要求，從事調(diào)查和提出報(bào)告，并提供所需的信息。

1981年以來，GAO數(shù)度增修政府審計(jì)準(zhǔn)則，建立起有效的美國與國會(huì)間的溝通制度，并將各機(jī)關(guān)年度決算的審計(jì)交由公開執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師鑒證，則將其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府績效審計(jì)，審計(jì)范圍涉及財(cái)政赤字、國防安全、信息資源的運(yùn)用、人口老齡化、波斯灣戰(zhàn)爭中武器的使用效率、改善全國醫(yī)療健康計(jì)劃、全球化的挑戰(zhàn)等。經(jīng)過多年的發(fā)展，GAO確立了世界績效審計(jì)的領(lǐng)袖地位。

GAO在上世紀(jì)八十年初工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，有著深刻的原因：一是美國聯(lián)邦政府的收支規(guī)模和事務(wù)范圍日益擴(kuò)大，GAO已經(jīng)無法完成諸如撥款憑證副署、報(bào)賬、簿記管理、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和憑證檢查等“主計(jì)”的使命，也無法完成對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的使命，必須改弦更張，這是客觀情況使然；二是美國公共行政管理思維和體系確立以預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)了內(nèi)部控制，改進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)，大大改善了聯(lián)邦政府的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，“控制風(fēng)險(xiǎn)”已大大降低，GAO已經(jīng)沒有必要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；三是公眾和國會(huì)關(guān)注聯(lián)邦政府項(xiàng)目和政策的執(zhí)行結(jié)果，勝過關(guān)注聯(lián)邦政府的執(zhí)行過程，也就是說，GAO工作重心的轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)國會(huì)和公眾關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的需要。職能的改變使得GAO迫切需要更名，經(jīng)過幾年的積極爭取，2004年GAO終于由會(huì)計(jì)總署（General Accounting Office）更名為政府問責(zé)辦公室（Government Accountability Office）。

1972年，GAO歷時(shí)兩年研發(fā)出版了第一部美國政府審計(jì)準(zhǔn)則《政府組織、項(xiàng)目、行為和職能審計(jì)準(zhǔn)則》（the Standards for Audit of Government Organizations， Programs， Activities， and Functions），后來這套準(zhǔn)則的題目改為《政府審計(jì)準(zhǔn)則》（GAS，或GAGAS，俗稱“黃皮書”），是審計(jì)總署開展項(xiàng)目評(píng)估后制定的一部政府審計(jì)準(zhǔn)則，后經(jīng)數(shù)次修訂，并為許多其他國家所采用，目前使用的是2007版審計(jì)準(zhǔn)則。美國聯(lián)邦、州和市三級(jí)沒有行政隸屬關(guān)系，實(shí)行地方自治，政府審計(jì)體制也不盡相同，但政府審計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一的。美國政府審計(jì)準(zhǔn)則將政府審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)分別作了界定，規(guī)定了各自的審計(jì)內(nèi)容，為制定財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、績效審計(jì)的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。

政府績效審計(jì)方面的準(zhǔn)則主要反映在政府審計(jì)準(zhǔn)則（八章）的后二個(gè)章節(jié)，用于指導(dǎo)和規(guī)范美國各個(gè)層次政府的績效審計(jì)。其中，第七章為績效審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容為：績效審計(jì)的重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督管理、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)文檔；第八章為績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，主要內(nèi)容為：績效報(bào)告的形式、報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的分發(fā)，以及其他需要注意的事項(xiàng)等。政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定，大大推動(dòng)了美國問責(zé)辦公室和各級(jí)政府審計(jì)工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動(dòng)政府績效審計(jì)的發(fā)展。

在美國，無論是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，還是政府審計(jì)部門都很重視審計(jì)人員的選調(diào)和培訓(xùn)。美國GAO聘用審計(jì)人員須考察各方面的能力。他們除聘用會(huì)計(jì)師外，還聘用計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前，在美國GAO，會(huì)計(jì)師只占15％，有85％是其他方面的專門人才。GAO和各級(jí)政府審計(jì)也非常重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育，GAO規(guī)定每二年必須有80小時(shí)的繼續(xù)教育，其中包括參加專業(yè)領(lǐng)域的年會(huì)、大學(xué)的專業(yè)培訓(xùn)課程等內(nèi)容，GAO采取多種措施，有力地促進(jìn)了審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

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