美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）歷史及簡(jiǎn)介

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）及其前身的歷史可追溯到1887年。當(dāng)時(shí)（1887年）美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Association of Public Accountants, AAPA）成立。1896年，紐約立法機(jī)構(gòu)通過(guò)了《管理公共會(huì)計(jì)師職業(yè)的法案》，第一次提出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”（CPA）稱謂。1916年更名為美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Public Accountants），當(dāng)時(shí)擁有1150名會(huì)員。1917年再次更名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Accountants）。1936年，AIA與1921年成立的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（American Society of Certified Public Accountants）進(jìn)行了合并。1957年更為現(xiàn)名：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants）。

在一個(gè)多世紀(jì)的歷程中，它由小到大、由弱變強(qiáng)，成為當(dāng)今世界上至富影響力的會(huì)計(jì)職業(yè)組織。 目前，CPA的聲譽(yù)雖然處在歷史的低點(diǎn)，但是，它對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)卻是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。 正如1987年AICPA百歲華誕時(shí)，美國(guó)前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨(dú)立審計(jì)為企業(yè)和政府的會(huì)計(jì)報(bào)表提供可信度。 沒(méi)有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)穩(wěn)定和活力的決策。 沒(méi)有CPA，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解。”

縱觀AICPA的歷史，職業(yè)主義（Professionalism）是貫穿其中的一條主線。 因此，本文將從會(huì)計(jì)職業(yè)化、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、教育與研究三個(gè)視角，追溯AICPA在會(huì)計(jì)職業(yè)化過(guò)程中的重要作用，并從中發(fā)掘一些可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

在討論會(huì)計(jì)職業(yè)化之前，我們先概括AICPA的由來(lái)。

AICPA 1870年之前美國(guó)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)鮮為人知。 1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Association of Public Accountants）成立。 這一事件得益于一位英國(guó)會(huì)計(jì)師的意外造訪。 1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務(wù)所的合伙人埃德溫。 格思里（Edwin Guthrie）越過(guò)大西洋來(lái)到美國(guó)，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。 格思里先生在會(huì)晤美國(guó)同行時(shí)竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）。 1916年AAPA更名為美利堅(jiān)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Accountants in the United States of America）。 一年后，再次改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Accountants）。 1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”，AICPA由此得名并延續(xù)至今。 為行文方便，以下一律使用AICPA。

AICPA在成立時(shí)僅有31名會(huì)員。 草創(chuàng)時(shí)期，AICPA作為全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的地位曾受到過(guò)兩次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 第一次是1902年成立的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師團(tuán)體聯(lián)合會(huì)（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。 第二次是1921年成立的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（American Society of Certified Public Accountants）。 由于羅伯特。 蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）等一批有識(shí)之士的中流砥柱，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)沒(méi)有重蹈英國(guó)職業(yè)團(tuán)體林立之覆轍。 1905年10月和1936年10月，AICPA分別實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的合并。

1917年AICPA以聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法”，成為第一份具有“性支持”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 經(jīng)過(guò)1929年和1936年兩次修訂，該文告對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。 二十年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)使會(huì)計(jì)職業(yè)受到了前所未有的指責(zé)。 1932年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure）成立，標(biāo)志著AICPA對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究。 1959年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board）取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，繼續(xù)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 60年代中期，APB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合法性開始受到質(zhì)疑。 為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會(huì)（Wheat Committee），專門研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建制問(wèn)題。 根據(jù)該委員會(huì)的建議，美國(guó)于1973年成立了獨(dú)立于AICPA的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），揭開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新篇章。

1939年AICPA成立審計(jì)程序委員會(huì)。 此舉是對(duì)麥克森 - 羅賓斯（McKesson & Robbins）案件的直接反應(yīng)。 委員會(huì)針對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的審核、獨(dú)立審計(jì)師的聘用、以及審計(jì)報(bào)告的格式等提出了若干建議，并在此基礎(chǔ)上形成了第一號(hào)審計(jì)程序公告 —— 審計(jì)程序之?dāng)U展。 僅1948年該委員會(huì)就發(fā)布了10項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 1972年AICPA成立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)（Auditing Standards Executive Committee），取代審計(jì)程序委員會(huì)。 1977年審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)再改組為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Auditing Standards Board）。 鑒于社會(huì)對(duì)CPA審計(jì)的批評(píng)，AICPA于1977年成立了會(huì)計(jì)事務(wù)所部，將職業(yè)自律由個(gè)人延伸到實(shí)體。 其后，它又一分為二，即上市公司部（SEC Practice）和非上市公司部（Private Companies Practice）。 它們?yōu)橥瑯I(yè)復(fù)核提供了組織上的保證。

教育與研究AICPA的成立得益于英國(guó)會(huì)計(jì)師的指點(diǎn)。 而美國(guó)會(huì)計(jì)師則在英國(guó)同行之前領(lǐng)悟到大學(xué)會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的極端重要。 伊萊賈。 塞爾斯（Elijah W. Sells）在1915年11月《會(huì)計(jì)雜志》的一篇文章中講述了這樣一個(gè)故事：19世紀(jì)末有一位有名的會(huì)計(jì)師曾向一位著名大學(xué)的校長(zhǎng)建議在該校設(shè)立會(huì)計(jì)課程，但卻遭到了校長(zhǎng)的奚落，理由是大學(xué)只設(shè)人文（Arts）和科學(xué)（Science）課程。 會(huì)計(jì)只是商科（Business）的一個(gè)分支，而商科尚不在大學(xué)的學(xué)科之列。 到1915年底美國(guó)已有19所高等院校開設(shè)了會(huì)計(jì)課程。 據(jù)調(diào)查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學(xué)歷（34%）；278人系高中畢業(yè)（40%）；179人大學(xué)畢業(yè)（26%），其中57人畢業(yè)于紐約大學(xué)；12人畢業(yè)于哈佛大學(xué)；10人畢業(yè)于威斯康辛大學(xué)，其他學(xué)校的畢業(yè)生均少于10人。 美國(guó)摒棄了英國(guó)的“學(xué)徒制”會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式，這在很大程度上可以詮釋美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的鼎盛。

早在1969年AICPA就確立了CPA五年制大學(xué)教育的構(gòu)想。 1987年1月AICPA以全員投票方式通過(guò)決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年提高到五年，即150個(gè)學(xué)分。 1900年美國(guó)只有250名CPA，而現(xiàn)在僅AICPA的會(huì)員就達(dá)30萬(wàn)之眾。 隊(duì)伍的持續(xù)壯大和知識(shí)的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。 1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會(huì)的一個(gè)重要職能。 1971年AICPA通過(guò)決議，敦促各州CPA協(xié)會(huì)要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。 到1987年已有48個(gè)州確立了這一硬性要求。 1990年AICPA要求其所有會(huì)員必須在三年內(nèi)完成120學(xué)時(shí)的后續(xù)教育，且每年不得少于20學(xué)時(shí)。

1905年《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）問(wèn)世。 它既是AICPA的官方喉舌，又是CPA交流經(jīng)驗(yàn)和探討理論的園地。 10年后它的發(fā)行量就上升到4，000份。 二次大戰(zhàn)后，美國(guó)的大學(xué)教育經(jīng)歷了一次“**性”的轉(zhuǎn)變，具體表現(xiàn)有三：（1）教育層次由本科生為主轉(zhuǎn)向以研究生為主；（2）教育目標(biāo)由培養(yǎng)“專才”轉(zhuǎn)向培養(yǎng)“通才”；（3）教育職能由單一教學(xué)轉(zhuǎn)向教學(xué)與研究并重。 1959年，美國(guó)發(fā)表了由福特基金會(huì)（Ford）和卡內(nèi)基基金會(huì)（Carnegie）資助的兩份關(guān)于管理教育的著名研究報(bào)告。 它們揭示了管理教育存在的諸多時(shí)弊，包括研究的滯后。 從此，研究日益成為各個(gè)學(xué)科在大學(xué)的立足之本。 研究水平的提高不僅有助于會(huì)計(jì)在大學(xué)地位的改觀，而且也為會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展提供了永不枯竭的源泉。 對(duì)此，AICPA以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所也做出了積極的反應(yīng)，包括在大學(xué)設(shè)立研究教職、資助研究項(xiàng)目、以及制定準(zhǔn)則中運(yùn)用研究成果、等等。 今天，美國(guó)執(zhí)各國(guó)會(huì)計(jì)研究之牛耳。

結(jié)語(yǔ)在歷史的長(zhǎng)河中，一個(gè)世紀(jì)只是短短的瞬間。

1966年約翰·凱里（John L. Carey）和威廉。 多爾蒂（William O. Doherty）在《會(huì)計(jì)職業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)》一書中寫道：“CPA目前還沒(méi)有被廣泛地視為第的職業(yè)，但未來(lái)的希望卻無(wú)以限量。” 美國(guó)會(huì)計(jì)在不到一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，由一個(gè)普通的“行當(dāng)”發(fā)展成的“職業(yè)”。 其中的原因發(fā)人深思。 在職業(yè)化的過(guò)程中，美國(guó)CPA大膽借鑒了英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，但卻沒(méi)有亦步亦趨英國(guó)的模式。 他們走出了一條自己的、更加成功的職業(yè)化道路。 在中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)化的今天，美國(guó)的歷史是一面不可多得的鏡子！