uscpa知識點：內控中的職責分離（下）

2019年美國注冊會計師考試正在火熱進行中，各位考生準備好了嗎？今天小編為大家整理了USCPA知識點：內控中的職責分離，祝您備考順利！

五、工資業(yè)務中的不相容職務（payroll）

在工資業(yè)務中，起薪止薪決定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務應相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。

勞動工資管理部門與會計部門的職責分工如下。勞動工資管理部門的主要職責：

（1）根據(jù)在冊職工和工資標準開列工資單。

（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責：

（1）根據(jù)工資結算單編制工資費用分配表；

（2）根據(jù)工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

六、銷售與收款業(yè)務中的不相容職務（revenue cycle）

銷售與收款業(yè)務主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運貨物和開票收款等幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務主要包括：

（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務。

（2）銷售業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價的確定、銷售方式和結算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經過恰當?shù)呐鷾剩磁鷾逝c經辦應予以分離。

（3）開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應收賬款賬的記錄和收款應予分離，即負責銷售收入賬和應收賬款賬的會計不得經手貨幣資金，并且銷售收入賬和應收賬款賬至好由不同的會計人員負責。

（4）記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務，應予以分離，即企業(yè)應由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。這些都是對企業(yè)提出的、有關銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

七、籌資與投資業(yè)務中的不相容職務（investment cycle）

總原則：

（1）籌資與投資業(yè)務中的業(yè)務經辦、授權批準和會計記錄互為不相容職務，應予以分離。

（2）籌資與投資業(yè)務明細賬與總賬的登記職務應予分離。

（3）籌資與投資業(yè)務中的記賬、保管、核對職務均為不相容職務，應相互分離。

具體內容又可以分為籌資業(yè)務和投資業(yè)務兩個方面。籌資業(yè)務中的不相容職務通常包括：

（1）籌資計劃編制人與審批人應適當分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。

（2）經辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票。

（3）會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離，有條件的應聘請獨立的機構負責支付業(yè)務。

（4）證券保管人員同會計人員分離。

投資業(yè)務中的不相容職務一般包括：

（1）對外投資預算的編制與審批。

（2）對外投資項目的分析論證與評估。

（3）對外投資的決策與執(zhí)行。

（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。

（5）對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

八、固定資產管理中的不相容職務（PPE cycle）

固定資產管理人員不能接觸到相關賬務；固定資產的采購人員與驗收人員不能為同一人；固定資產的管理相關監(jiān)督人員不能接觸固定資產相關的賬務，也不能直接代行固定資產的保管工作。

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