美國CPA考點解析：遺產(chǎn)稅Estate Tax

Estate tax，也就是遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅一直是備受爭議的稅種。我國現(xiàn)在是沒有遺產(chǎn)稅的，所以在這個考點上，需要更多的學習和關注。在美國聯(lián)邦以及個別州，都會征收遺產(chǎn)稅。并且是遵照先納稅后分配遺產(chǎn)的原則，因此計算簡單，征管便利，稅額有保障，還能有效避免納稅人偷稅漏稅。總體而言，共和黨希望取消房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅，或者提高免稅金額，而民主黨則認為，如果取消遺產(chǎn)稅將對富人有利，有失公允。

今天主要介紹一下，一次性征收的美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。

- 簡介：美國的Estate tax（遺產(chǎn)稅）跟Gift tax（贈與稅）是相輔相成的。Gift tax是對贈與者征稅，每年對一個人的贈與免稅額度是$14,000（2014），夫妻可以共享各自的額度。在人死之后計算遺產(chǎn)稅時，有一個終生累積贈予免稅額度，2014年是$5,340,000（此金額每年進行調(diào)整），這時會把生前所有用過的贈予免稅額度從534萬美金中減掉，然后剩余的額度跟遺產(chǎn)比較，遺產(chǎn)超出額度的部分，按照40%的稅率征稅。

- 稅表：需要填制Form 706

- 申報時間：繼承人死亡的九個月后。

- 納稅人：美國遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的管理人；贈與稅的納稅人是財產(chǎn)的贈與人。

- 計稅方法（此為簡易版。除了以下的方法，還可以用遺產(chǎn)贈予稅的稅率表計算。）

1.首先要求出應稅遺產(chǎn)總額（=gross estate- nondiscretionary decoctions- discretionary deductions）

總遺產(chǎn)（Gross Estate）=在去世之日或者其他可替代的估價日（earlier of 6 month later, or the property is distributed）繼承人留下的全部財產(chǎn)的公允價值，包括：動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財產(chǎn)、人壽保險賠償金、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保留的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權或者行使權等。

不可避免費用的抵扣（Nondiscretionary deductions）：被繼承人1年以內(nèi)的醫(yī)療費用，遺產(chǎn)管理費用，喪葬費用、各項債務、遺產(chǎn)損失、借貸、應付帳款，應當繳納的稅金等。

自由決定費用的抵扣（Discretionary deductions）：贈送未亡配偶的財產(chǎn)、捐獻給慈善機構的財產(chǎn)(無金額限制，全部可以從應稅的遺產(chǎn)中抵減。)

2. 根據(jù)應稅遺產(chǎn)稅基減去終生累積贈予免稅額度（2014年是$5,340,000）再乘以40%，來計算應交的遺產(chǎn)稅。（若配偶已故并且沒有用完其眾生累積贈予免稅額度，可以傳遞給未亡配偶沿用。）

- 跨代遺產(chǎn)稅。對于跨代贈與財產(chǎn)的額外征稅，為防止以跨代贈與的手段來逃避遺產(chǎn)稅。也就是說，如果你將遺產(chǎn)直接指定給與你相差2代或以上的后代，這部分遺產(chǎn)會在已經(jīng)征收了一次遺產(chǎn)稅之后，再次征稅。

總而言之，美國的遺產(chǎn)稅好處是可以調(diào)節(jié)貧富差距，促進社會捐贈，增加政府和社會公益事業(yè)的財力。在我國并沒有征收遺產(chǎn)稅，但這部分也是REG的一大考點，所以在學習美國稅法的過程中，要對遺產(chǎn)稅部分進行合理的關注。