內(nèi)控中的職責(zé)分離（segregation of duty）（下）

　　五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（payroll）

　　在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。勞動工資管理部門與會計部門的職責(zé)分工如下。勞動工資管理部門的主要職責(zé)：（1）根據(jù)在冊職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單。（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責(zé)：（1）根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費用分配表；（2）根據(jù)工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

　　六、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（revenue cycle）

　　銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運貨物和開票收款等幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。（2）銷售業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。（3）開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會計不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬至好由不同的會計人員負(fù)責(zé)。（4）記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（investment cycle）

　　總原則：（1）籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會計記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。（2）籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。（3）籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

　　具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個方面?；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：（1）籌資計劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。（2）經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。（3）會計記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請獨立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。（4）證券保管人員同會計人員分離。

　　投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：（1）對外投資預(yù)算的編制與審批。（2）對外投資項目的分析論證與評估。（3）對外投資的決策與執(zhí)行。（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。（5）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　八、固定資產(chǎn)管理中的不相容職務(wù)（PPE cycle）

　　固定資產(chǎn)管理人員不能接觸到相關(guān)賬務(wù)；固定資產(chǎn)的采購人員與驗收人員不能為同一人；固定資產(chǎn)的管理相關(guān)監(jiān)督人員不能接觸固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)，也不能直接代行固定資產(chǎn)的保管工作。