USCPA考試AUD高頻考點(diǎn)：審計(jì)中的關(guān)聯(lián)方交易

問題1： 在關(guān)聯(lián)方中，為什么一方以明顯低于市場(chǎng)價(jià)值的交易價(jià)格將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方？

關(guān)聯(lián)方交易可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。一方以明顯低于市場(chǎng)價(jià)值的交易價(jià)格將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方目的，可能是支持對(duì)方公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，或者交易一些非經(jīng)濟(jì)利益，比如對(duì)方產(chǎn)品的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)等等。

問題2： 對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，管理層有什么責(zé)任和義務(wù)？

對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，管理層有識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任。

問題3： 對(duì)于關(guān)聯(lián)公司交易，審計(jì)師有什么責(zé)任和義務(wù)？

審計(jì)師對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易，至主要就是注意鑒別是否所有的關(guān)聯(lián)方交易都被合理記錄并披露。

對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易。Becker教材講解得比較晦澀，并且解釋的內(nèi)容較少，但是這里是考試的重中之重。建議同學(xué)們參看中國(guó)注會(huì)審計(jì)教材，進(jìn)行補(bǔ)充學(xué)習(xí)。有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則是基本一致的。

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的補(bǔ)充知識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：

1、使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)審計(jì)單位未能按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)聯(lián)方審計(jì)目標(biāo)：

2、無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

3、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)充分公允反映。

4、如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)出的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超過被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論。

2、詢問管理層。

3、了解關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制

針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

1、如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出貨未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或其交易的存在

2、如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1）立即將相關(guān)信息想項(xiàng)目組其他成員通報(bào)，確定是否需要重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別和新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

3）對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

4）重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未想注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

3、如果識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議

2）交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

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