國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2020年末財務(wù)報告關(guān)注重點

當(dāng)前環(huán)境的不確定性為企業(yè)的不同部門帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇。對于財務(wù)報告職能，當(dāng)前形勢是對不同流程穩(wěn)健性的一場壓力測試，并為企業(yè)脫穎而出提供了機會。

在本期《財務(wù)報告熱點專題》中，重點說明在2020年末根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS? Standards）編制財務(wù)報告時，一些需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。

在詳細介紹財務(wù)報告的考慮事項之前，將先概述以下基本要素——優(yōu)秀的財務(wù)報告職能可借助以下三大成功要素，協(xié)助企業(yè)脫穎而出。這在當(dāng)今的不確定性環(huán)境中顯得尤為重要。

下文通過一些主要問題列示了2020年末財務(wù)報告的主要考慮事項。財務(wù)報表編制者、管理層及治理層在評估這些相關(guān)事項是否已得到解決以及特定的會計或報告流程是否得到優(yōu)化時，應(yīng)提出或考慮這些主要問題。

財務(wù)報告職能正面臨著各項巨大挑戰(zhàn)。然而，真金不怕火煉，能經(jīng)得起考驗的企業(yè)不僅能夠生存下來，還將蓬勃發(fā)展。

2020年末財務(wù)報告的主要考慮事項

持續(xù)經(jīng)營

在確定財務(wù)報表是否應(yīng)繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制時，可能需要比以往作出更多判斷。[IAS 1.25-26]

持續(xù)經(jīng)營評估面臨怎樣的挑戰(zhàn)？評估是否基于切合實際的更新后假設(shè)？

當(dāng)持續(xù)經(jīng)營評估涉及重大判斷及估計時：

· 是否已更新預(yù)算和預(yù)測，以納入可獲得的至佳及可支持的信息，同時充分反映當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境中的不確定性？

· 是否有必要將觀察期（lookout period）延長至至短期限以外（即超過自報告日起12個月的期間）？例如，如果貴公司需要在至短期限（即12個月）之后不久為一筆重大債務(wù)進行再融資，則獲得該筆必要融資的可能性是否屬于持續(xù)經(jīng)營評估的關(guān)鍵內(nèi)容？

· 改善持續(xù)經(jīng)營能力的計劃是否可行并切合實際？例如，獲得額外資金方面存在哪些不確定性？

· 持續(xù)經(jīng)營評估所用的假設(shè)是否與流動性風(fēng)險披露中的信息一致？

· 是否對重大判斷所依據(jù)的假設(shè)作出了充分披露，以及這些假設(shè)如何與財務(wù)報表不同方面所依據(jù)的其他假設(shè)相關(guān)？

非金融資產(chǎn)的減值

可能存在廣泛的減值跡象。減值的可能性可能有所增加。[IAS 36.8-17]

減值評估是否已充分反映不確定性？

在進行減值測試時：

· 是否已對現(xiàn)金流量預(yù)測所用的重大假設(shè)進行更新，以反映當(dāng)前情況？是否應(yīng)該采用多個情景，以及是否應(yīng)采用期望現(xiàn)金流量法？

· 是否已考慮部分假設(shè)（例如預(yù)計銷售額）可能過于樂觀而應(yīng)予以調(diào)整，以確保假設(shè)是合理且得到支持的？考慮了哪些因素？所選擇的基準(zhǔn)是否恰當(dāng)？

· 可收回金額為使用價值（value in use）與公允價值減去處置費用后的凈額（fair value less costs of disposal）兩者中的較高者。在確定可收回金額時是否未考慮公允價值減去處置費用后的凈額，從而可能導(dǎo)致高估減值損失？

· 是否已更新現(xiàn)金流量預(yù)測所用的折現(xiàn)率，以反映當(dāng)前利率水平和不斷變化的風(fēng)險環(huán)境？

· 如果采用預(yù)期現(xiàn)金流量法，所用的折現(xiàn)率是否剔除了已在現(xiàn)金流量中反映的風(fēng)險，以避免重復(fù)計算？

收入確認

客戶合同或許不再具有法律約束力，或者對價的可收回性可能存疑。[IFRS 15.9-16]

由于情況發(fā)生重大變化，某些合同是否應(yīng)暫停收入確認？

· 如果客戶合同包含不可抗力或類似條款，貴公司是否已考慮該等條款可能會因疫情而觸發(fā)，以致合同不再具有法律約束力？ 

· 是否很可能向客戶收回對價？在進行評估時是否已充分考慮一線部門的反饋意見？

· 貴公司及其客戶是否仍承諾履行各自在合同中的相應(yīng)義務(wù)？

如果客戶行為發(fā)生變化，歷史收入估計的預(yù)測作用可能會減弱。[IFRS 15.50-59, 91-104, B14-B27, B39-B47]

· 是否已充分更新與收入估計相關(guān)的各項考慮因素，以反映當(dāng)前情況？

· 是否已充分更新對可變對價（例如，退貨、銷售折扣、達到或未能達到規(guī)定的業(yè)績條件的獎勵或懲罰）的估計，以反映當(dāng)前環(huán)境以及客戶行為的結(jié)構(gòu)性變化？

· 是否已更新其他方面的估計（包括客戶未行使的權(quán)利、合同續(xù)約、合同成本的攤銷和減值以及履約進度的計量），以反映當(dāng)前情況？

準(zhǔn)備

如果履約成本增加（例如生產(chǎn)成本或運輸成本增加），合同可能會成為虧損合同。如果預(yù)期收益降低（例如銷售價格下降），合同也可能會成為虧損合同。[IAS 37.66-69]

· 某些合同是否會因情況變化而成為虧損合同？

· 是否已考慮預(yù)算的重大變化來識別所有潛在的虧損合同？

· 對成本和收益的預(yù)測是否充分反映了報告日的預(yù)期及可用信息？

· 在確認虧損合同準(zhǔn)備前，是否已對所有與該合同相關(guān)的資產(chǎn)進行了減值測試？

應(yīng)收賬款

債務(wù)人的償債意愿及能力可能會發(fā)生不利變化。在進行評價時可能需要作出更多判斷。[IFRS 9.5.5.17-5.5.20, B5.5.28-B5.5.55]

· 是否已充分更新對應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的估計，以反映不斷變化的情況？

在計量預(yù)期信用損失時：

· 準(zhǔn)備矩陣所用的歷史損失率是否已根據(jù)當(dāng)前及前瞻性信息進行調(diào)整？

如果預(yù)期信用損失以組合方式計量，信用風(fēng)險特征是否存在變化，將導(dǎo)致需要重新分組？

是否已更新信用風(fēng)險披露，以反映為應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟狀況而作出的任何信用風(fēng)險管理實務(wù)變更（例如延長應(yīng)收賬款的付款期限）？

公允價值計量

由于估計不確定性的增加及市場活動的減少，可能有必要修改假設(shè)并運用更多判斷。在當(dāng)前環(huán)境下，變更估值技術(shù)可能需要更多使用不可觀察的輸入值。[IFRS 13.2-3]

與公允價值計量相關(guān)的流程的穩(wěn)健程度如何？公允價值計量的確定是否恰當(dāng)、披露是否充分？

在資產(chǎn)或負債以公允價值計量的情況下：

· 是否引入了外部評估師來協(xié)助確定比較重大且較為主觀的公允價值計量？

· 計量結(jié)果是否充分反映了市場參與者會使用的假設(shè)以及計量日的市場狀況？

· 是否已充分考慮并識別公允價值層次之間可能發(fā)生的轉(zhuǎn)移？例如，考慮到市場活動的減少以及使用其他不可觀察輸入值進行的額外調(diào)整，是否需要將公允價值轉(zhuǎn)入較低層次？

· 不可觀察輸入值的使用對于公允價值計量是否具有重要意義，從而導(dǎo)致其轉(zhuǎn)入第三層次？

· 是否已充分更新及/或擴展披露，以反映估值技術(shù)和假設(shè)的任何變化？例如，是否已就公允價值從第二層次轉(zhuǎn)入第三層次作出額外披露？

租賃

承租人可能會取得/被授予租金減讓。租金減讓可以采取各種形式（例如，一次性減免租金、免除租金或延期支付租金)。[IFRS 16.44-46B]

租金減讓是否已在正確的期間恰當(dāng)核算？

對于承租人：

· 如果承租人擬應(yīng)用對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號》的修訂所引入的可選實務(wù)簡化方法，承租人是否已核實：已滿足所有適用標(biāo)準(zhǔn)，尤其是租賃付款額的減少僅影響原定在2021年6月30日或之前到期應(yīng)付的付款額這一標(biāo)準(zhǔn)？*

· 如果應(yīng)用實務(wù)簡化方法，承租人是否已考慮租金減讓附帶條件，因此租金減讓產(chǎn)生的利益僅可在滿足相關(guān)條件時才能計入損益？

· 如果不應(yīng)用實務(wù)豁免，

? 租金減讓是否根據(jù)租賃的原始條款獲得（這不構(gòu)成租賃修改），或者并非根據(jù)原始條款獲得（構(gòu)成租賃修改）？

? 如果應(yīng)用租賃修改的會計處理，承租人是否已在租賃修改生效日采用修訂后的折現(xiàn)率，重新計量租賃負債？

對于出租人：

· 租金減讓是否根據(jù)租賃的原始條款給予（這不構(gòu)成租賃修改），或者并非根據(jù)原始條款給予（構(gòu)成租賃修改）？

* 《對<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃>的修訂——新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓》——參見《財務(wù)報告熱點專題》2020年第三期（網(wǎng)頁鏈接如下），了解更多詳情。

請注意，在撰寫本刊物時，國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，“理事會”）正計劃將上述期限從2021年6月30日延長至2022年6月30日。如果理事會決定延長期限，相關(guān)修訂將于3月底前發(fā)布，并允許提前采用。

政府補助

主體可能會收到不同形式的重大政府補助。 [IAS 20.7, 12, 20, 29]

政府補助是否已在正確的期間確認？政府補助是否已得到恰當(dāng)列報？

· 是否存在與“合理保證”的確認界限有關(guān)的重大判斷？

· 是否已恰當(dāng)確定各種形式的政府補助的性質(zhì)，并將其計入正確期間的利潤表？

是否對類似政府補助應(yīng)用一致的列報方式選擇（以總額方式列報或以凈額方式列報）？

披露

財務(wù)報表使用者對于獲得更好信息的期望可能會有所提高，特別是有關(guān)重大判斷和重大估計不確定性的信息。[IAS 1.122-133]

· 是否已對重大判斷和重大估計不確定性作出足夠透明的披露？

· 在識別哪些領(lǐng)域需要披露重大判斷和估計不確定性時，貴公司是否考慮了已引起管理層、行政或監(jiān)督機構(gòu)（包括審計委員會）特別關(guān)注或討論的事項？

· 披露是否足夠詳細，使得財務(wù)報表使用者能夠了解該等判斷和估計不確定性的內(nèi)容、不確定性的程度及其如何影響財務(wù)報表的不同方面？

· 鑒于當(dāng)前環(huán)境的不確定及其對財務(wù)報表的重大影響，貴公司是否已考慮有必要提供與賬面金額對其計算所依據(jù)的方法、假設(shè)及估計的敏感性有關(guān)的信息？

其他

· 貴公司是否對不同評估（例如，持續(xù)經(jīng)營評估、非金融資產(chǎn)的可收回性測試及虧損合同測試）所用的預(yù)測進行監(jiān)督，以確保采用一致的假設(shè)？

· 貴公司是否對整個年度報告的信息進行審核，以確保財務(wù)報表中的披露與管理層討論與分析中的業(yè)務(wù)回顧等其他部分的內(nèi)容保持一致？

· 若在年度報告中列報非公認會計原則業(yè)績指標(biāo)（non-GAAP performance measures），貴公司是否已考慮該等指標(biāo)是否符合相關(guān)監(jiān)管指引？

更多詳情，請參見畢馬威有關(guān)非公認會計原則指標(biāo)的文章（網(wǎng)頁鏈接如下）：

· 更多資訊：