未來的模樣

金融危機(jī)之后世界就像一個(gè)巨大的拼圖，監(jiān)管者、審計(jì)機(jī)構(gòu)和投資者都在尋求改變，但是這些改變錯(cuò)綜復(fù)雜而且相互沒有關(guān)聯(lián)。歐盟試圖限制審計(jì)師的任期。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB）則在討論改變審計(jì)報(bào)告以及披露更多關(guān)于審計(jì)是如何執(zhí)行的信息。英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(UK FinancialReporting Council)則表示公司應(yīng)該每十年進(jìn)行一次審計(jì)招標(biāo)，有的人認(rèn)為這很大膽，而另一些則認(rèn)為這很草率。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PublicCompany Accounting Oversight Board)正為審計(jì)改革提供意見和建議，包括討論所謂的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。印度正在考慮出臺(tái)關(guān)于審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換的辦法。2013年年底畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所從其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手普華永道手中接下了聯(lián)合利華這一全球巨頭公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，這是因?yàn)槁?lián)合利華的總部設(shè)在英國(guó)和荷蘭，而預(yù)計(jì)荷蘭將在2016年修改政策強(qiáng)制公司定期更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

變化的速度以及這些變化相互作用所產(chǎn)生的結(jié)果將影響深遠(yuǎn)并將持續(xù)數(shù)年。

德勤新加坡及東南亞審計(jì)合伙人、ACCA審計(jì)與鑒證全球論壇成員Shariq Barmaky說：“其中的變化來自于IAASB發(fā)布的征求意見稿。其提出的對(duì)審計(jì)報(bào)告的改進(jìn)改變了報(bào)告和溝通的程度。”

這些改變反映了利益相關(guān)方的訴求。IAASB成員、ACCA前會(huì)長(zhǎng)穆百德( Brendan Murtagh)說：“許多人呼吁提高透明度并增進(jìn)理解。”

等式的兩邊

披露更多信息對(duì)于審計(jì)等式兩邊各方都是有益的。用戶應(yīng)當(dāng)掌握更多有意義的信息。審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以解釋其關(guān)注點(diǎn)以及工作性質(zhì)。

Barmaky說：“用戶可以從報(bào)告中了解至重要的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)都是經(jīng)過審計(jì)師討論的，這有助于縮小審計(jì)期望差。用戶將看到之前沒有看到的問題。”這對(duì)全球的審計(jì)機(jī)構(gòu)而言都是有益的。

一直以來，難題在于如何使信息變得有用。穆百德說：“真正的挑戰(zhàn)將出現(xiàn)在此種程度的信息披露之后兩三年間。之后的幾年情況都是差不多的，然后一切就變得千篇一律。

全球的審計(jì)行業(yè)都在經(jīng)歷重大變革，但這些變革卻沒有保持一致。穆百德警告說：“如果沒有統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，變革就不會(huì)有共通性和可比性，這將會(huì)帶來極大的危害。”

變革還存在時(shí)機(jī)的問題。制定出全球公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，部分原因在于市場(chǎng)和企業(yè)的復(fù)雜性，還有部分原因在于標(biāo)準(zhǔn)制定過程本身。穆百德說：“制定標(biāo)準(zhǔn)要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，要讓它變得及時(shí)，確實(shí)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。”

世界各地的情況各不相同。在某個(gè)區(qū)域可能要求對(duì)非財(cái)務(wù)工作進(jìn)行鑒證，而引入綜合報(bào)告又會(huì)是一個(gè)難題。另一方面，審計(jì)自身也面臨重重壓力。

審計(jì)行業(yè)衰落

Alex Fawcett是世界銀行財(cái)務(wù)報(bào)告改革中心的團(tuán)隊(duì)成員，他以個(gè)人身份談道：“在許多國(guó)家，審計(jì)行業(yè)逐漸式微。以中型非公眾利益實(shí)體企業(yè)為例，這些企業(yè)有較好的持續(xù)專業(yè)發(fā)展水平，他們要求提高審計(jì)責(zé)任免除門檻，這就給那些擁有規(guī)模龐大、成本高昂的審計(jì)技術(shù)和軟件的審計(jì)行業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。在許多國(guó)家，審計(jì)行業(yè)至終將會(huì)消失。國(guó)家機(jī)構(gòu)將接管審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)將變成一個(gè)追求合規(guī)的過程，而不是以“真實(shí)、公允”為目標(biāo)的過程。”

但對(duì)于可靠信息的需求必將迅速增長(zhǎng)，“人們想要連續(xù)不斷地獲得信息，”Barmaky說，“我們生活在一個(gè)社交媒體時(shí)代。在新加坡已經(jīng)出現(xiàn)了季度報(bào)告，以后報(bào)告可能會(huì)是持續(xù)性的或者頻率很高。”

Fawcett補(bǔ)充說道：“只有經(jīng)常提供信息，人們才會(huì)相信。”

業(yè)內(nèi)人士可能會(huì)認(rèn)為審計(jì)行業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了很多變革，但這還不夠，未來還要進(jìn)行更多變革。

蘇艾蒙(Sue Almond)

ACCA專業(yè)事務(wù)總監(jiān)

“接下來的五年中審計(jì)市場(chǎng)將發(fā)生巨大變化。監(jiān)管制度的變化導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換，并且企業(yè)在委托審計(jì)時(shí)更多地采用招投標(biāo)方式。但是必須保證這樣的變化會(huì)產(chǎn)生更大的成效而不僅僅是讓企業(yè)背負(fù)額外的開支。在改變監(jiān)管制度時(shí)，我們必須重視審計(jì)質(zhì)量，并且確保所有的變化都與審計(jì)相關(guān)。我們將面臨的真正挑戰(zhàn)是實(shí)現(xiàn)全球合作共同推動(dòng)審計(jì)發(fā)展，其中也包括與新興經(jīng)濟(jì)體合作，因?yàn)楦鶕?jù)我的經(jīng)驗(yàn)，新興經(jīng)濟(jì)體對(duì)審計(jì)價(jià)值的認(rèn)可度很高。”

Alex Fawcett

世界銀行財(cái)務(wù)報(bào)告改革中心

“我個(gè)人認(rèn)為人們已經(jīng)喪失了對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任。現(xiàn)在需要反思審計(jì)報(bào)告。必須得每年出一份報(bào)告嗎？為什么不能三年出一份？某種程度上審計(jì)機(jī)構(gòu)輪換也就是做做樣子。公眾利益實(shí)體與其審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系將更為緊密。審計(jì)不再是出具年度報(bào)告，而將變成一個(gè)持續(xù)的過程，審計(jì)頻率增高，每次的工作量變小。審計(jì)將不再是一個(gè)大事件。這會(huì)迫使公司定期報(bào)告，不能再像現(xiàn)在的許多公司一樣只將某一時(shí)間點(diǎn)的盈利報(bào)告作為重點(diǎn)。”

Shariq Barmaky

德勤新加坡及東南亞審計(jì)合伙人、ACCA審計(jì)與鑒證全球論壇成員

“我們需要考慮審計(jì)的價(jià)值和發(fā)展方式。當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)所做的僅是審計(jì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，未來將不止如此。在數(shù)個(gè)管轄區(qū)中，我們每個(gè)季度都出具報(bào)告，我認(rèn)為未來我們會(huì)持續(xù)報(bào)告或者非常頻繁地出具報(bào)告。利益相關(guān)方將要求我們這么做，我們需要明白審計(jì)機(jī)構(gòu)未來會(huì)扮演的角色。隨著審計(jì)門檻的提高，較小的公司將不再需要進(jìn)行審計(jì)。我們需要討論為其提供何種鑒證。”

Robert Bruce是一名金融記者，他定期向IAS Plus網(wǎng)站供稿。2007年起他開始為威爾士親王可持續(xù)性會(huì)計(jì)項(xiàng)目寫文章，并在隨后成為該項(xiàng)目執(zhí)行委員會(huì)成員。

持續(xù)關(guān)注審計(jì)行業(yè)變革

德勤英國(guó)公共政策主管合伙人David Barnes認(rèn)為，持續(xù)關(guān)注審計(jì)行業(yè)變革是工作的重中之重。Barnes（上圖）兼任英國(guó)政策和名譽(yù)集團(tuán)（PRG）主席，該機(jī)構(gòu)旨在確保大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決策和行動(dòng)時(shí)，將公共利益視為核心因素。政策和名譽(yù)集團(tuán)代表英國(guó)的六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，允許會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)代表以及中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以觀察員身份參加其會(huì)議。

Barnes說：“我們的機(jī)構(gòu)具有前瞻性，它能幫助大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)公共利益問題。我們嘗試從外部利益相關(guān)方的角度來審視這些事務(wù)所的工作。”

英國(guó)政府正在對(duì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，歐盟也在采取措施整頓審計(jì)行業(yè)的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，因而現(xiàn)在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著動(dòng)蕩的局勢(shì)。Barnes說：“兩年以來，這兩項(xiàng)措施一直備受關(guān)注。這些措施的實(shí)施已經(jīng)給審計(jì)行業(yè)帶來了深刻的變化，其中一個(gè)變化就是市場(chǎng)上的審計(jì)招標(biāo)項(xiàng)目明顯增多。雖然歐盟對(duì)此仍然爭(zhēng)論不休，我認(rèn)為現(xiàn)在有機(jī)會(huì)向前再走一步。我們目前關(guān)注的問題包括審計(jì)、稅務(wù)和職業(yè)道德，另外還有這六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)和社會(huì)貢獻(xiàn)。”審計(jì)方面可作的貢獻(xiàn)包括參與英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）實(shí)施的與審計(jì)行業(yè)未來有關(guān)的項(xiàng)目。“我覺得委員會(huì)必須牽頭這個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)我們也會(huì)積極參與到辯論中去，” Barnes說，“我們既會(huì)進(jìn)行像培訓(xùn)這樣的投入，也會(huì)采取一些外部措施，比如向?qū)徲?jì)委員會(huì)成員這樣的利益相關(guān)方征詢對(duì)審計(jì)質(zhì)量的正式反饋意見。”

職業(yè)道德也是極為重要的一個(gè)方面。“所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都制訂了至高道德準(zhǔn)則，但我們必須確保將準(zhǔn)則落實(shí)到行動(dòng)中，確保每個(gè)普通人都能明白這些準(zhǔn)則。”

Barnes還希望PRG能更多地參與公眾事務(wù)。“六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每?jī)蓚€(gè)小時(shí)錄用一名應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，但我們還需要考慮如何能促進(jìn)社會(huì)流動(dòng)性。現(xiàn)在我們正在推動(dòng)一些促進(jìn)社會(huì)流動(dòng)性的措施，促進(jìn)實(shí)習(xí)制度的落實(shí)。”

除了關(guān)注審計(jì)行業(yè)的變革，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要時(shí)刻關(guān)注一些可能對(duì)行業(yè)產(chǎn)生廣泛影響的問題。Barnes解釋道：“我們不僅要影響當(dāng)前的思維方式，還要促進(jìn)新思維的培養(yǎng)”。