ACCA考試知識點：會計差錯產(chǎn)生原因及更正技巧(二)

ACCA考試知識點：會計差錯產(chǎn)生原因及更正技巧(一)

2.會計差錯的歸納與更正

會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。

一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負債日至財務會計報告批準報出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯和當期（當年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間）發(fā)現(xiàn)的差錯。

二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。

三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則，發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

依據(jù)上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。

（1）當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調(diào)整當期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當期有關(guān)出錯科目

（2）當期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調(diào)整當期相關(guān)項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。

（3）當期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目的期初數(shù)。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。

（4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。

（6）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其處理方法同（5）。因為根據(jù)重要性原則，可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目，這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。

（7）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)，因此其處理方法同。

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