ACCA考試知識(shí)點(diǎn)：間接法編制現(xiàn)金流量表

凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。間接法的基本原理就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，經(jīng)過對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。

下面進(jìn)行調(diào)整項(xiàng)目的分類分析。

1、影響了利潤(rùn)但是沒有影響現(xiàn)金流的項(xiàng)目。

這類項(xiàng)目包括：計(jì)提的資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷和固定資產(chǎn)折舊。這類業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用納入了凈利潤(rùn)的計(jì)算，但是并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤(rùn)中。

2、不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范疇，但是損益的計(jì)算包含在凈利潤(rùn)的計(jì)算中。

這類項(xiàng)目包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益以及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益（投資損失）。這類調(diào)整項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)范圍，但被包括在凈利潤(rùn)的計(jì)算中。因此，無論這些項(xiàng)目是否發(fā)生了實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量過程中，必須對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

具體的調(diào)整方法為：如果是收益性項(xiàng)目就減；如果是損失（費(fèi)用）性項(xiàng)目就加。

需要注意的是，這里調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用并不等同于利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而僅指投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項(xiàng)目的變化數(shù)。

這類項(xiàng)目包括：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延稅款貸項(xiàng)（借項(xiàng)）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、存貨以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

（1）待攤費(fèi)用的減少。它表現(xiàn)為前期發(fā)生的待攤費(fèi)用在本期的攤銷和本期新形成的待攤費(fèi)用在本期的攤銷。直接用本科目期初減去期末數(shù)填列。

（2）預(yù)提費(fèi)用的增加。為本期預(yù)提費(fèi)用的增加，直接用預(yù)提費(fèi)用的期末減 期初數(shù)填列。

（3）遞延稅款貸項(xiàng)（減：遞延稅款借項(xiàng)）。準(zhǔn)確地說，應(yīng)該稱之為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。該調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)稱為“遞延所得稅負(fù)債的增加”。由于遞延所得稅負(fù)債的存在，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，沒有發(fā)生現(xiàn)金流出（分錄為借所得稅費(fèi)用，貸遞延所得稅負(fù)債），但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將這部分加回。

（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。應(yīng)收項(xiàng)目的減少，視同收到現(xiàn)金（不影響凈利潤(rùn)）。

（5）存貨的減少（減：存貨的增加）。存貨的增加，視同現(xiàn)金流出增加；存貨的減少，視同增加現(xiàn)金（假如存貨因銷售減少1000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000元，減少了利潤(rùn)1000元，但是本筆業(yè)務(wù)未減少現(xiàn)金。需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回）。

（6）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。理解：應(yīng)付賬款增加部分，視同現(xiàn)金未流出。因?yàn)樵诖尕洯h(huán)節(jié)，存貨的變化已視同現(xiàn)金在同步變化（即存貨收付實(shí)現(xiàn)制）。假如因存貨的增加引起了應(yīng)付賬款的增加，這時(shí)（存貨增加后）并未引起現(xiàn)金流出，需要加回增加部分。

4、其他。

其他項(xiàng)目包含了一些特殊的交易和事項(xiàng)，如涉及存貨的一些項(xiàng)目等。現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項(xiàng)是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計(jì)算的。這實(shí)際上是假定這些項(xiàng)目的所有變化都是和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的， 但當(dāng)企業(yè)以存貨對(duì)外投資或交換固定資產(chǎn)時(shí)，情況就不一樣了。

其他項(xiàng)目不是一個(gè)調(diào)平現(xiàn)金流量表的“垃圾桶”，而是對(duì)表內(nèi)調(diào)整項(xiàng)目的必要補(bǔ)充和修正。

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