為深入貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，進一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃成果，有效執(zhí)行我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，國家稅務總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：
　　1.特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表
　　2.關聯(lián)關系認定表
　　3.關聯(lián)交易認定表
　　4.特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書
　　5.協(xié)商內(nèi)容記錄
　　6.特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書
　　7.特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書
　　8.啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表
　　9.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補（退）稅款通知書

　　相關解讀：
　　關于《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》的解讀
　　關于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》有關問題的解答

　　國家稅務總局
2017年3月17日

　　特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法

　　第一條  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則以及我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條  稅務機關以風險管理為導向，構(gòu)建和完善關聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進企業(yè)稅法遵從。

　　第三條  稅務機關通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風險的，可以向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，提示其存在的稅收風險。

　　企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風險的，可以自行調(diào)整補稅。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

　　企業(yè)自行調(diào)整補稅的，稅務機關仍可按照有關規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

　　企業(yè)要求稅務機關確認關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務機關應當啟動特別納稅調(diào)查程序。

　　第四條  稅務機關實施特別納稅調(diào)查，應當重點關注具有以下風險特征的企業(yè)：（一）關聯(lián)交易金額較大或者類型較多；（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；（三）低于同行業(yè)利潤水平；（四）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比；（五）與低稅國家（地區(qū)）關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易；（六）未按照規(guī)定進行關聯(lián)申報或者準備同期資料；（七）從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準；（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；（九）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。

　　第五條  稅務機關應當向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達《稅務檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務機關可以委托境內(nèi)關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的境內(nèi)企業(yè)送達《稅務檢查通知書（一）》。

　　經(jīng)預備會談與稅務機關達成一致意見，已向稅務機關提交《預約定價安排談簽意向書》，并申請預約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務機關提交《預約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預約定價安排未涉及的年度和關聯(lián)交易除外。

　　第六條  稅務機關實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方，或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)提供相關資料：（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方，或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)提供相關資料的，應當向該企業(yè)送達《稅務事項通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務機關可以委托境內(nèi)關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達《稅務事項通知書》；（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應當向該企業(yè)送達《稅務檢查通知書（二）》。

　　第七條  被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方以及與調(diào)查有關的其他企業(yè)應當按照稅務機關要求提供真實、完整的相關資料：（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復印件、照片、節(jié)錄本等復制件。提供方應當在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；（二）提供由有關方保管的書證原件復制件、影印件或者抄錄件的，提供方應當在復制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”，并注明出處，由該有關方及提供方簽章；（三）提供外文書證或者外文視聽資料的，應當附送中文譯本。提供方應當對中文譯本的準確性和完整性負責；（四）提供境外相關資料的，應當說明來源。稅務機關對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機構(gòu)的證明。

　　第八條  稅務機關實施特別納稅調(diào)查時，應當按照法定權限和程序進行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制，錄音、錄像、照相前應當告知被取證方。記錄內(nèi)容應當由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。

　　第九條  以電子數(shù)據(jù)證明案件事實的，稅務機關可以采取以下方式進行取證：（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章；（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章。

　　第十條  稅務機關需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務會計報告和其他有關資料調(diào)回檢查的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)回資料應當妥善保管，并在法定時限內(nèi)完整退還。

　　第十一條  稅務機關需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應當由兩名以上調(diào)查人員實施詢問，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》。

　　第十二條  需要被調(diào)查當事人、證人陳述或者提供證言的，應當事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應當承擔的法律責任。被調(diào)查當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。

　　陳述或者證言中應當寫明被調(diào)查當事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復印件等身份證明材料。

　　被調(diào)查當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

　　第十三條  稅務機關應當結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表和相關資料，對其與關聯(lián)方的關聯(lián)關系以及關聯(lián)交易金額進行確認，填制《關聯(lián)關系認定表》和《關聯(lián)交易認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。

　　第十四條  被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務機關責令限期改正，逾期仍未改正的，稅務機關按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定進行處理，并依法核定其應納稅所得額。

　　第十五條  稅務機關實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面。稅務機關可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：（一）交易資產(chǎn)或者勞務特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護程度、期限、預期收益等；勞務的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風險管理等；（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務、會計、法律及人力資源管理等；風險包括投資風險、研發(fā)風險、采購風險、生產(chǎn)風險、市場風險、管理風險及財務風險等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；（三）合同條款，包括交易標的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務范圍和條件、提供附加勞務的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權利等。合同條款分析應當關注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；（四）經(jīng)濟環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務可替代性、生產(chǎn)要素價格、運輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素；（五）經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應、風險規(guī)避及市場占有策略等。

　　第十六條  稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。

　　第十七條  可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。

　　可比非受控價格法的可比性分析，應當按照不同交易類型，特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：

　?。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓，包括：1.轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務等；2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等；4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；5.提供使用權的時間、期限、地點、費用收取標準等；6.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際持有期限、流動性、安全性、收益性。其中，股權轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風險、財務風險、交易時間、地理區(qū)域、股權關系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽、稅收利益、流動性、經(jīng)濟趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素；

　　（三）無形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓，包括：1.無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、可替代性、受有關國家法律保護的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護改良及更新的權利、受讓成本和費用、功能風險情況、攤銷方法以及其他影響其價值發(fā)生實質(zhì)變動的特殊因素等。

　?。ㄋ模┵Y金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；

　?。ㄎ澹﹦趧战灰祝▌趧招再|(zhì)、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

　　關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　第十八條  再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）

　　可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務。

　　再銷售價格法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

　　關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　第十九條  成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：公平成交價格=關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關聯(lián)交易。

　　成本加成法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。

　　關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　第二十條  交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤指標確定關聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式如下：

　?。ㄒ唬┫⒍惽袄麧櫬?息稅前利潤/營業(yè)收入×100%

　　（二）完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)收益率=息稅前利潤/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%

　　（四）貝里比率=毛利/（營業(yè)費用+管理費用）×100%

　　利潤指標的選取應當反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。利潤指標的計算以企業(yè)會計處理為基礎，必要時可以對指標口徑進行合理調(diào)整。

　　交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓以及勞務交易等關聯(lián)交易。

　　交易凈利潤法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，經(jīng)濟環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計處理及經(jīng)營管理效率等。

　　關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　第二十一條  利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤（實際或者預計）的貢獻計算各自應當分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

　　一般利潤分割法通常根據(jù)關聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應當取得的合理利潤；當難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻相關的收入、成本、費用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關聯(lián)交易各方對價值做出的貢獻，將利潤在各方之間進行分配。

　　剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。

　　利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關聯(lián)交易。利潤分割法的適用應當體現(xiàn)利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

　　利潤分割法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，以及其他價值貢獻因素，確定各方對剩余利潤貢獻所使用的信息和假設條件的可靠性等。

　　第二十二條  其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

　　成本法是以替代或者重置原則為基礎，通過在當前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。

　　市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標的相同或者相似的非關聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。

　　收益法是通過評估標的未來預期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預期未來收益的單項資產(chǎn)評估。

　　第二十三條  稅務機關分析評估被調(diào)查企業(yè)關聯(lián)交易時，應當在分析評估交易各方功能風險的基礎上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象。

　　第二十四條  稅務機關在進行可比性分析時，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。

　　第二十五條  稅務機關分析評估被調(diào)查企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，可以根據(jù)實際情況選擇算術平均法、加權平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間。

　　稅務機關應當按照可比利潤水平或者可比價格對被調(diào)查企業(yè)各年度關聯(lián)交易進行逐年測試調(diào)整。

　　稅務機關采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應當按照不低于中位值進行調(diào)整。

　　第二十六條  稅務機關分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務模式，且業(yè)務模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應當對業(yè)務模式的差異進行調(diào)整，還原其不作價的來料和設備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關資料，能夠反映各關聯(lián)方總體利潤水平的，稅務機關可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應當重新選擇可比企業(yè)。

　　除本條第一款外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。

　　第二十七條  稅務機關分析評估被調(diào)查企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟環(huán)境的，應當分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻。

　　第二十八條  企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，原則上應當保持合理的利潤水平。

　　上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。

　　上述企業(yè)承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應當由關聯(lián)方承擔的風險和損失的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整。

　　第二十九條  稅務機關對關聯(lián)交易進行調(diào)查分析時，應當確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔的風險是否匹配。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間隱匿關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少的，稅務機關可以通過還原隱匿交易實施特別納稅調(diào)整。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間抵消關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少的，稅務機關可以通過還原抵消交易實施特別納稅調(diào)整。

　　第三十條  判定企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度及相應的收益分配時，應當全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球營運流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團內(nèi)其他業(yè)務的功能、風險和資產(chǎn)的相互作用。

　　企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應當參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關功能和承擔相應風險的，應當僅獲得合理的資金成本回報。

　　第三十一條  企業(yè)與其關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當根據(jù)下列情形適時調(diào)整，未適時調(diào)整的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整：（一）無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化；（二）按照營業(yè)常規(guī)，非關聯(lián)方之間的可比交易應當存在特許權使用費調(diào)整機制；（三）無形資產(chǎn)使用過程中，企業(yè)及其關聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化；（四）企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣做出貢獻而未得到合理補償。

　　第三十二條  企業(yè)與其關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配。與經(jīng)濟利益不匹配而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整。未帶來經(jīng)濟利益，且不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

　　企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

　　第三十三條  企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

　　第三十四條  企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整。

　　符合獨立交易原則的關聯(lián)勞務交易應當是受益性勞務交易，并且按照非關聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價。受益性勞務是指能夠為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且非關聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務活動。

　　第三十五條  企業(yè)向其關聯(lián)方支付非受益性勞務的價款，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務主要包括以下情形：

　　（一）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務活動；

　?。ǘ﹦趧战邮芊綇钠潢P聯(lián)方接受的，為保障勞務接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動。該勞務活動主要包括：1.董事會活動、股東會活動、監(jiān)事會活動和發(fā)行股票等服務于股東的活動；2.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報告或者財務報告編制及分析有關的活動；3.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運作有關的籌資活動；4.為集團決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實施的財務、稅務、人事、法務等活動；5.其他類似情形。

　?。ㄈ﹦趧战邮芊綇钠潢P聯(lián)方接受的，并非針對其具體實施的，只是因附屬于企業(yè)集團而獲得額外收益的勞務活動。該勞務活動主要包括：1.為勞務接受方帶來資源整合效應和規(guī)模效應的法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團重組活動；2.由于企業(yè)集團信用評級提高，為勞務接受方帶來融資成本下降等利益的相關活動；3.其他類似情形。

　　（四）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關聯(lián)交易中給予補償?shù)膭趧栈顒?。該勞務活動主要包括?.從特許權使用費支付中給予補償?shù)呐c專利權或者非專利技術相關的服務；2.從貸款利息支付中給予補償?shù)呐c貸款相關的服務；3.其他類似情形。

　?。ㄎ澹┡c勞務接受方執(zhí)行的功能和承擔的風險無關，或者不符合勞務接受方經(jīng)營需要的關聯(lián)勞務活動；（六）其他不能為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，或者非關聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關聯(lián)勞務活動。

　　第三十六條  企業(yè)接受或者提供的受益性勞務應當充分考慮勞務的具體內(nèi)容和特性，勞務提供方的功能、風險、成本和費用，勞務接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財務狀況，以及可比交易的定價情況等因素，按照本辦法的有關規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并遵循以下原則：（一）關聯(lián)勞務能夠分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當以勞務接受方、勞務項目合理的成本費用為基礎，確定交易價格；（二）關聯(lián)勞務不能分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當采用合理標準和比例向各勞務接受方分配，并以分配的成本費用為基礎，確定交易價格。分配標準應當根據(jù)勞務性質(zhì)合理確定，可以根據(jù)實際情況采用營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標，分配結(jié)果應當與勞務接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務的相關成本費用支出不得計入分配基數(shù)。

　　第三十七條  企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付費用，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整。

　　第三十八條  實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

　　第三十九條  經(jīng)調(diào)查，稅務機關未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應當作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。

　　第四十條  經(jīng)調(diào)查，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應當按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：（一）在測算、論證、可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案；（二）根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應當指定主談人，調(diào)查人員應當做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認。企業(yè)拒簽的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務機關向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；（三）協(xié)商談判過程中，企業(yè)對擬定調(diào)整方案有異議的，應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)進一步提供相關資料。稅務機關收到資料后，應當認真審議，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論，需要進行特別納稅調(diào)整的，稅務機關應當形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；（四）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后有異議的，應當自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出。稅務機關收到企業(yè)意見后，應當再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結(jié)論，需要進行特別納稅調(diào)整，并形成最終調(diào)整方案的，稅務機關應當向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；（五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務機關審議后不予采納的，稅務機關應當以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

　　第四十一條  企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應的擔保后，依法申請行政復議。

　　企業(yè)收到國家稅務局送達的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，向其上一級國家稅務局申請行政復議；企業(yè)收到地方稅務局送達的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者本級人民政府申請行政復議。

　　對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

　　第四十二條  稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款。

　　第四十三條  企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。

　　第四十四條  稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應當根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

　　特別納稅調(diào)查調(diào)整補繳的稅款，應當按照應補繳稅款所屬年度的先后順序確定補繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日，分別計算應加收的利息額：（一）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的，應當自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息；（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱基準利率）加5個百分點計算，并按照一年365天折算日利息率；（三）企業(yè)按照有關規(guī)定提供同期資料及有關資料的，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按照基準利率加收利息。

　　經(jīng)稅務機關調(diào)查，企業(yè)實際關聯(lián)交易額達到準備同期資料標準，但未按照規(guī)定向稅務機關提供同期資料的，稅務機關補征稅款加收利息，適用本條第二款第二項規(guī)定。

　　第四十五條  企業(yè)自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料等有關資料，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補稅按照基準利率加收利息。

　　第四十六條  被調(diào)查企業(yè)在稅務機關實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務登記的，稅務機關在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務變更、注銷手續(xù)。第四十七條  根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，國家稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判，避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復征稅。

　　相互協(xié)商內(nèi)容包括：（一）雙邊或者多邊預約定價安排的談簽；（二）稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應調(diào)整的協(xié)商談判。

　　第四十八條  企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應當在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務總局書面提交《啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事項的有關說明。企業(yè)當面報送上述資料的，以報送日期為申請日期；郵寄報送的，以國家稅務總局收到上述資料的日期為申請日期。

　　國家稅務總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認為符合稅收協(xié)定有關規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序；認為資料不全的，可以要求企業(yè)補充提供資料。

　　第四十九條  稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序的，國家稅務總局收到正式來函后，認為符合稅收協(xié)定有關規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序。

　　國家稅務總局認為稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提供的資料不完整、事實不清晰的，可以要求對方補充提供資料，或者通過主管稅務機關要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實。

　　第五十條  國家稅務總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達啟動相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。

　　第五十一條  在相互協(xié)商過程中，稅務機關可以要求企業(yè)進一步補充提供資料，企業(yè)應當在規(guī)定的時限內(nèi)提交。

　　第五十二條  有下列情形之一的，國家稅務總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求：（一）企業(yè)或者其關聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；（二）申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項；（三）申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù)；（四）申請不符合稅收協(xié)定有關規(guī)定；（五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應納稅款。

　　第五十三條  有下列情形之一的，國家稅務總局可以暫停相互協(xié)商程序：（一）企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；（二）稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求暫停相互協(xié)商程序；（三）申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；（四）其他導致相互協(xié)商程序暫停的情形。

　　第五十四條  有下列情形之一的，國家稅務總局可以終止相互協(xié)商程序：（一）企業(yè)或者其關聯(lián)方不提供與案件有關的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；（二）企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序；（三）稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局撤回或者終止相互協(xié)商程序；（四）其他導致相互協(xié)商程序終止的情形。

　　第五十五條  國家稅務總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。

　　第五十六條  國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應當書面通知省稅務機關，附送相互協(xié)商協(xié)議。負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內(nèi)，向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補（退）稅的，應當附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補（退）稅款通知書》或者《預約定價安排補（退）稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補（退）稅款情況。

　　應納稅收入或者所得額以外幣計算的，應當按照相互協(xié)商協(xié)議送達企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算應補繳或者應退還的稅款。

　　補繳稅款應當加收利息的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準利率執(zhí)行。

　　第五十七條  各級稅務機關應當對稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局、企業(yè)或者其扣繳義務人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關資料保密。

　　第五十八條  企業(yè)或者其扣繳義務人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。

　　第五十九條  企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國家稅務總局提起相互協(xié)商申請的，提交的資料應當同時采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務主管當局提交資料內(nèi)容應當保持一致。

　　第六十條  涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　第六十一條  本辦法施行前已受理但尚未達成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

　　第六十二條  本辦法自2017年5月1日起施行。《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務總局關于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務總局關于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第54號）、《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）同時廢止。

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

　　國家稅務總局國際稅務司承辦辦公廳
2017年3月28日印發(fā)