從《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》看新政策變動(dòng)

變化內(nèi)容

政策通知

變化要點(diǎn)

　　中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）

　　第一章總則

　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

　　【解讀】將原《增值稅暫行條例》中的“應(yīng)稅銷售行為”改為“應(yīng)稅交易”。

　　第二條發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法的除外。

　　進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　第三條一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　簡易計(jì)稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第四條增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。

　　第二章納稅人和扣繳義務(wù)人

　　第五條在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。

　　增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元。

　　銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

      【解讀】原《增值稅暫行條例》中納稅人表述為“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人”?！墩髑笠庖姼濉分性黾悠鹫鼽c(diǎn)為季銷售額30萬元的規(guī)定，銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅的納稅人。

　　第六條本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

　　本法所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和自然人。

　　第七條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。

        國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第三章應(yīng)稅交易

　　第八條應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。

　　銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。

　　銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。

　　銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

      【解讀】增值稅法征求意見稿明確增值稅征收范圍：將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為：在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

　　第九條本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：

　?。ㄒ唬╀N售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

　?。ǘ╀N售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)；

　?。ㄈ╀N售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

　　（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。

       【解讀】增值稅法征求意見稿中，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易新增“（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行?！?/span>

　　第十條進(jìn)口貨物，是指貨物的起運(yùn)地在境外，目的地在境內(nèi)。

　　第十一條下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

　?。ㄒ唬﹩挝缓蛡€(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。ǘ﹩挝缓蛡€(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

　?。ㄈ﹩挝缓蛡€(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

       【解讀】原《增值稅暫行條例》政策規(guī)定，貨物捐贈(zèng)即使是用于公益事業(yè)也是要視同銷售計(jì)算納稅的；而增值稅法征求意見稿中規(guī)定，用于公益事業(yè)的貨物捐贈(zèng)不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅。同時(shí)增值稅法征求意見稿將個(gè)人贈(zèng)送金融商品，列入視同應(yīng)稅交易。

　　第十二條下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

　　（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；

　?。ǘ┬姓挝皇绽U的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　　（三）因征收征用而取得補(bǔ)償；

　　（四）存款利息收入；

        （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　 第四章稅率和征收率

　　 第十三條　增值稅稅率：

　?。ㄒ唬┘{稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

　?。ǘ┘{稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

　　1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　?。ㄈ┘{稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

　?。ㄋ模┘{稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　?。ㄎ澹┚硟?nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

　　第十四條增值稅征收率為百分之三。

　　第五章應(yīng)納稅額

　　第十五條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　國務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。

　　第十六條視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。

　　第十七條銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　第十八條納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

　　第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　第二十條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。

　　第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

　?。ǘ┓钦p失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?。ㄈ┵忂M(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?。ㄋ模┵忂M(jìn)貸款服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

       （五）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

       【解讀】由于旅客運(yùn)輸服務(wù)目前已經(jīng)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以和《增值稅暫行條例》相比，增值稅征求意見稿將旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定刪除。

　　第二十三條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照當(dāng)期銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

　　第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對價(jià)。

　　第二十五條納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法的，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，三十六個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　第二十六條納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　第二十七條納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

　　第二十八條扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應(yīng)按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率。

　　第六章稅收優(yōu)惠

　　第二十九條下列項(xiàng)目免征增值稅：

　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁?；

　?。ㄈ┕排f圖書；

　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

　?。ㄆ撸┳匀蝗虽N售的自己使用過的物品；

　?。ò耍┩袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

　?。ň牛埣踩藛T個(gè)人提供的服務(wù)；

　　（十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

　?。ㄊ唬W(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；

　　（十二）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

　?。ㄊ┘o(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

　　（十四）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　第三十條除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

　　第三十一條納稅人兼營增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得減稅、免稅。

　　第三十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。

　　納稅人同時(shí)適用兩個(gè)以上減稅、免稅項(xiàng)目的，可以分不同減稅、免稅項(xiàng)目選擇放棄。

　　放棄的減稅、免稅項(xiàng)目三十六個(gè)月內(nèi)不得再減稅、免稅。

　　第七章納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)

　　第三十三條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按下列規(guī)定確定：

　　（一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)天。

　　（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　第三十四條增值稅納稅地點(diǎn)，按下列規(guī)定確定：

　　（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　 （五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

     【解讀】增值稅法征求意見稿中新增對自然人發(fā)生應(yīng)稅交易納稅地點(diǎn)的規(guī)定。

　　第三十五條增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。

      【解讀】計(jì)稅期間此處有較大調(diào)整。原《增值稅暫行條例》具體納稅期限為“1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度”，增值稅法征求意見稿中調(diào)整為“10日、15日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年”，且規(guī)定“以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅?！?/span>

        原《增值稅暫行條例》規(guī)定“納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”，增值稅法征求意見稿中調(diào)整為“納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日或者15日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！?/span>

　　第八章征收管理

　　第三十六條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。

　　海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征增值稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。

　　第三十七條納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)納稅資料。

        納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送代扣代繳報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　第三十八條符合規(guī)定條件的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以選擇作為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

　　第三十九條納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票。

　　第四十條納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　第四十一條納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

　　第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。

　　第四十三條納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。

　　第四十四條國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅管理活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅信息共享和工作配合機(jī)制,加強(qiáng)增值稅征收管理。

　　第九章附則

　　第四十五條本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。

　　第四十六條國務(wù)院依據(jù)本法制定實(shí)施條例。

　　第四十七條本法自20XX年X月X日起施行?！度珖嗣翊泶髸?huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號(hào)）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）同時(shí)廢止。

本文作者：網(wǎng)校楊海波老師 微博名稱“楊海波講注會(huì)”