19位財(cái)稅專(zhuān)家及學(xué)者齊聚深圳共話涉稅服務(wù)新機(jī)遇

深化稅收制度改革 加快稅收相關(guān)法律立法進(jìn)程

國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授、博導(dǎo)、中國(guó)行政體制改革研究會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)馮俏彬認(rèn)為，黨的十九大報(bào)告對(duì)我們國(guó)家的形勢(shì)、未來(lái)發(fā)展任務(wù)、工作重點(diǎn)有非常多的新提法，這些新的提法對(duì)于未來(lái)的財(cái)稅改革，包括未來(lái)的稅收工作也有非常重要的指導(dǎo)意義，主要可以歸納為以下四個(gè)方面：一是關(guān)于中國(guó)社會(huì)主要矛盾變化的表述，即“人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾”；二是履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，加快推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，縮小收入分配差距；三是堅(jiān)持依法治國(guó)、依法執(zhí)政、依法行政共同推進(jìn)；四是增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。她認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)政體制基本框架是1994年以來(lái)的分稅制體制，分稅制體制的“三駕馬車(chē)”叫做事權(quán)、財(cái)權(quán)和轉(zhuǎn)移支付制度，在這“三駕馬車(chē)”當(dāng)中，現(xiàn)在最復(fù)雜、最難辦的是中央和地方政府之間的事權(quán)劃分。

華東政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)陳少英認(rèn)為，直接稅改革的重大意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是激發(fā)納稅人的民主參與意識(shí)，關(guān)注稅制改革；二是基于納稅人的同意，落實(shí)稅收法定原則；三是尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。直接稅改革的主要內(nèi)容包括兩大方面：一是個(gè)人所得稅由現(xiàn)在的分類(lèi)所得稅制改革為分類(lèi)綜合所得稅制；二是加快房地產(chǎn)稅改革適時(shí)立法。同時(shí)，在直接稅改革與地方稅體系健全的關(guān)系上，她認(rèn)為黨的十九大以后，改革的序位發(fā)生了變化：十八屆三中全會(huì)把預(yù)算改革作為改革的突破口，然后是稅收制度的改革，最后是央地之間、政府間財(cái)政關(guān)系的改革。這次順序發(fā)生了變化，第一位是政府間、央地之間財(cái)政關(guān)系的改革，也就是健全地方稅體系，成為國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

中山大學(xué)法學(xué)院教授、廣東省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)楊小強(qiáng)認(rèn)為，國(guó)內(nèi)外討論稅法問(wèn)題首先要處理好政府、法律和行政管理之間的關(guān)系，其順序應(yīng)該是先有稅收政策，然后有稅收法律，最后才會(huì)有稅收征收管理。針對(duì)營(yíng)改增政策的目的，他認(rèn)為核心目的是優(yōu)化稅制，其他目的都是附屬目的。在談到中國(guó)營(yíng)改增與國(guó)際規(guī)則的關(guān)系上，他以營(yíng)改增中的服務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)的納稅地點(diǎn)為例，進(jìn)行了說(shuō)明。此外，他還結(jié)合營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定談了“商譽(yù)”的問(wèn)題，《營(yíng)改增實(shí)施辦法》中明確規(guī)定商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓要繳納6%的增值稅，那么商譽(yù)到底可不可能繳納增值稅？他認(rèn)為商譽(yù)只能繳納所得稅。此外，他還對(duì)增值稅估計(jì)以及國(guó)際增值稅競(jìng)爭(zhēng)、增值稅立法、增值稅率、增值稅行政管理等問(wèn)題發(fā)表了自己的見(jiàn)解。

涉稅服務(wù)升級(jí)與《稅收征管法》修訂

李林軍說(shuō)，黨的十九大報(bào)告指出，“放管服”是要轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡(jiǎn)政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式；要打造共建共治共享的社會(huì)治理格局；要發(fā)揮社會(huì)組織作用，實(shí)現(xiàn)政府治理和社會(huì)調(diào)節(jié)、居民自治良性互動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍對(duì)“放管服”提出三個(gè)要求，即放要徹底且有序，管要規(guī)范且有效，服要優(yōu)質(zhì)且有感。在國(guó)家深化“放管服”改革背景下，涉稅服務(wù)行業(yè)想促進(jìn)發(fā)展，要做到以下幾點(diǎn)：一要加強(qiáng)稅務(wù)師行業(yè)黨建統(tǒng)領(lǐng)，二要規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，三要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，四要促進(jìn)組織創(chuàng)新，五要推進(jìn)智能互聯(lián)，六要實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略，七要健全信用體系。

施正文認(rèn)為，美國(guó)更值得我們關(guān)注的是其在引領(lǐng)國(guó)際納稅人權(quán)利保護(hù)的潮流，一個(gè)國(guó)家是否重視納稅人權(quán)利，是區(qū)別于一個(gè)國(guó)家是不是實(shí)行稅收法治的標(biāo)志，也是我們國(guó)家稅務(wù)工作從傳統(tǒng)到現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。納稅人權(quán)利保護(hù)是一個(gè)永恒的主題，更是新時(shí)代的主題，IBFD從2015年開(kāi)始啟動(dòng)了“納稅人權(quán)利保護(hù)觀察項(xiàng)目”全球性項(xiàng)目，評(píng)估各個(gè)國(guó)家納稅人保護(hù)的狀況，發(fā)布總報(bào)告和國(guó)別報(bào)告，今年國(guó)家稅務(wù)總局積極組織參加這個(gè)項(xiàng)目。他認(rèn)為，我國(guó)有待建立的制度有以下幾個(gè)方面：一是預(yù)申報(bào)；二是事先裁定。我們要高度關(guān)注以下幾項(xiàng)納稅人權(quán)利：一是獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利；二是隱私機(jī)密權(quán)；三是納稅人獲得代理權(quán)；四是救濟(jì)權(quán)；五是納稅人有權(quán)享受公平和公正的稅收制度，也就是稅收立法要完善，要改革；六是知情權(quán)；七是只繳納應(yīng)納稅額。

江蘇省國(guó)稅局征管科技處副調(diào)研員王宏偉認(rèn)為，《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》修法過(guò)程概括地說(shuō)就是立足中國(guó)稅收征管實(shí)際，聚焦中國(guó)稅收征管短板，凝聚中國(guó)稅收征管智慧，制定中國(guó)稅收征管法案，回應(yīng)中國(guó)稅收征管關(guān)切，破解中國(guó)稅收征管難題。對(duì)于難題破解的路徑，他認(rèn)為包括三個(gè)方面：一是堅(jiān)持中國(guó)特色；二是借鑒國(guó)外做法；三是體現(xiàn)時(shí)代特征。同時(shí)，他認(rèn)為《稅收征管法》的修訂主要應(yīng)解決六個(gè)方面的問(wèn)題：（1）著力強(qiáng)化稅收法定基本原則；（2）著力夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)制度；（3）著力規(guī)范稅收管理基本程序；（4）著力構(gòu)建稅收共治治理格局；（5）著力增強(qiáng)涉稅信息獲取能力；（6）著力完善納稅人的權(quán)益保障。

深度解析近期稅務(wù)爭(zhēng)議案件

國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)張學(xué)瑞介紹了近期稅務(wù)爭(zhēng)議案件的發(fā)展趨勢(shì)。近幾年行政復(fù)議案件的平均增長(zhǎng)率在28%左右，從國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來(lái)看，2014年35件，2015年50件，2016年71件，今年至10月份是120件。全國(guó)行政訴訟案件也增長(zhǎng)迅速，平均增速近50%，特別是2015年增幅達(dá)到81%，去年增幅47%，總局增幅更高，2013年2件，2014年10件，2015年45件，今年到目前是66件。從案件的內(nèi)容來(lái)看，主要集中在征稅管理、執(zhí)法行為方面。他認(rèn)為，解決這些問(wèn)題，需要回到良法善治上來(lái)。這幾年我國(guó)加大了提升服務(wù)的步伐，黨的十九大把良法善治提高到應(yīng)有的位置，近年來(lái)對(duì)法規(guī)政策的清理、合法性審查、合規(guī)性審查、公平競(jìng)爭(zhēng)的審查力度非常大。他指出，就行政復(fù)議而言，要建立共通應(yīng)對(duì)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)政策上和執(zhí)法過(guò)程中的問(wèn)題，要及時(shí)落實(shí)反饋解決。另外，要促進(jìn)行政負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，這對(duì)于我國(guó)推進(jìn)良法善治有很重要的促進(jìn)作用。

中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任王家本說(shuō)，近期，國(guó)家稅務(wù)總局在開(kāi)展一項(xiàng)“打虛打騙”活動(dòng)，其中“打騙”是指打擊騙取出口退稅?，F(xiàn)在涉嫌違法辦理出口退稅的有三種情況：第一種情況是對(duì)不符合條件的、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予辦理的決定（不予辦理有兩種形式：一是明確不符合出口退稅受理?xiàng)l件，叫不受理或者受理之后作為不予退稅的決定；二是存在不能排除的嫌疑，暫不辦理出口退稅）。第二種情況是已經(jīng)辦理了出口退稅，但發(fā)現(xiàn)不符合條件，導(dǎo)致追繳稅款，但是不定性、不處罰，也不涉及犯罪。第三種情況是采取欺騙的手段騙取出口退稅，這種行為要給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。王家本通過(guò)三個(gè)案例，詳細(xì)解讀了第一種情況中的第二種形式的出口退稅不予處理情形，對(duì)于有疑點(diǎn)不能排除的情況下如何進(jìn)行處理出口退稅的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的講解。他建議，強(qiáng)化出口退稅納稅人的舉證義務(wù)，在行政程序中相對(duì)人具有證明其存在真實(shí)貨物出口的舉證義務(wù)。對(duì)存在疑點(diǎn)且不能排除的出口退稅申請(qǐng)，可明確規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)仍不能排除情況下，將暫不予辦理出口退稅改為不予辦理出口退稅。

金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人董剛首先分析了中國(guó)稅收的構(gòu)成，認(rèn)為中國(guó)的間接稅比重超過(guò)50%，較高的年份接近65%甚至接近70%，中國(guó)的稅改方向是慢慢增加直接稅比重，降低間接稅比重，因?yàn)殚g接稅具有稅收轉(zhuǎn)嫁功能，繳稅主體并不是真正的納稅人。其次，他對(duì)企業(yè)所得稅常見(jiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行了歸納，主要包括：一是收入的確認(rèn)；二是支出是否真實(shí)、合理、相關(guān)；三是發(fā)生的費(fèi)用是否合理，是否符合商業(yè)常規(guī)的費(fèi)用。最后，他結(jié)合兩則實(shí)務(wù)案例，就企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)題談了自己的看法，認(rèn)為“在企業(yè)所得稅的管理中，發(fā)票只是證明成本是否發(fā)生的證據(jù)之一，但不是唯一的證據(jù)”，同時(shí)，對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，要在稅收法定原則的指導(dǎo)下進(jìn)行判斷，很多稅務(wù)的問(wèn)題其實(shí)是法律的問(wèn)題，越復(fù)雜爭(zhēng)議大的案件，越需要在法律層面予以解決。

華稅律師事務(wù)所律師王強(qiáng)結(jié)合近年來(lái)在石化行業(yè)里因“變名銷(xiāo)售”所爆發(fā)的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)情況，分享了華稅律師團(tuán)隊(duì)代理及承辦的一些此類(lèi)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事訴訟案件。他認(rèn)為，石化貿(mào)易企業(yè)所實(shí)施的變名銷(xiāo)售行為在本質(zhì)上不應(yīng)當(dāng)定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為，尤其是不應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處，并從刑法第二百零五條規(guī)定的構(gòu)成要件、立法目的、犯罪本質(zhì)論、罪責(zé)刑相適應(yīng)原則等角度進(jìn)行了詳細(xì)闡述。最后，他還建議修訂和完善刑法第二百零五條的規(guī)定，為本罪明確增設(shè)目的犯要件和危害后果要件，以確保在司法實(shí)踐中能夠妥善維護(hù)被告人的合法權(quán)益及刑法的公平。

深化供給側(cè)改革背景下涉稅服務(wù)創(chuàng)新

廣東省國(guó)稅局處長(zhǎng)袁紅兵首先介紹了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越得到各個(gè)層面特別是大企業(yè)的重視。目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體工作模式，主要包括數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析、稽查應(yīng)對(duì)、反饋考核；與此同時(shí)，他還對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了展望，要強(qiáng)化稅企合作，從國(guó)家稅務(wù)總局的角度來(lái)看也是想深化大企業(yè)的納稅服務(wù)；最后，他分享了幾個(gè)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例。一是可口可樂(lè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)內(nèi)地裝瓶企業(yè)股權(quán)案。二是某汽車(chē)集團(tuán)所得稅調(diào)整案，他提出了對(duì)合理商業(yè)目的的看法。三是某銀行超范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金案，對(duì)“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出”闡明了自己的觀點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授陳玉琢首先闡述了企業(yè)并購(gòu)重組所涉及到的基本稅收政策，然后重點(diǎn)分析了江南嘉捷重組涉及到的稅收問(wèn)題。江南嘉捷重組分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段是360借殼之前有一個(gè)過(guò)程，叫做VIE拆除問(wèn)題；第二個(gè)階段就是借殼上市，借殼上市包括江南嘉捷重大資產(chǎn)出售、置換以及發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等，他分析了其中涉及的稅收問(wèn)題。

亞太鵬盛稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張玉峰認(rèn)為，目前中小稅務(wù)師事務(wù)所甚至一些大型稅務(wù)師事務(wù)所，常規(guī)的代理記賬、代理申報(bào)已經(jīng)走入死路，應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與融合。涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、律師行業(yè)開(kāi)放，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》發(fā)布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師可以成為稅務(wù)師事務(wù)所合伙人。他認(rèn)為，稅務(wù)師行業(yè)前景和方向是向咨詢和高端規(guī)劃轉(zhuǎn)型。

北京華政稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)董國(guó)云指出，現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、最具影響力的PPP市場(chǎng)。PPP業(yè)務(wù)的生命周期長(zhǎng)、參與主體多、業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，稅收策劃可以降低PPP項(xiàng)目的工程造價(jià)，同時(shí)降低稅負(fù)，最終提高PPP項(xiàng)目的盈利水平，這也是保證PPP項(xiàng)目在我國(guó)長(zhǎng)期發(fā)展的一個(gè)非常重要的因素。

“一帶一路”戰(zhàn)略與國(guó)際涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)創(chuàng)新

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王更生圍繞以下三個(gè)方面展開(kāi)：一是“一帶一路”應(yīng)該多視角去看待，“一帶一路”從提出到現(xiàn)在，基本前提是不設(shè)條件、不設(shè)關(guān)口，一起商量。在國(guó)際出現(xiàn)逆全球化傾向的時(shí)候，我國(guó)提出“一帶一路”倡議，其核心是一種理念。對(duì)于目前的美國(guó)稅改，降稅之后政府的財(cái)政收入缺口從哪兒來(lái)？政府與社會(huì)、政府與中介、政府與企業(yè)之間的邊界劃分，是非常重要的問(wèn)題。二是G20稅改，國(guó)家稅務(wù)總局在2015年專(zhuān)門(mén)成立G20工作領(lǐng)導(dǎo)小組，我國(guó)正在積極參與FATCA和CRS體系。三是稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)，應(yīng)該加強(qiáng)稅收合作，互相幫助，加強(qiáng)國(guó)際反避稅、反對(duì)偷漏稅等領(lǐng)域的合作。

中倫律師事務(wù)所合伙人倪勇軍介紹了非居民企業(yè)的稅收征管問(wèn)題及相關(guān)實(shí)務(wù)技巧。他從相關(guān)規(guī)定入手，就企業(yè)關(guān)切的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了重點(diǎn)分析。他認(rèn)為非居民企業(yè)最關(guān)切的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括以下六項(xiàng)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)在國(guó)外各國(guó)特別在發(fā)達(dá)國(guó)家是稅務(wù)局執(zhí)法的重點(diǎn)，也是一個(gè)金礦，一旦構(gòu)成PE，他能調(diào)整的稅額數(shù)字會(huì)非常大；2.源泉扣繳；3.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)g接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能是反避稅領(lǐng)域內(nèi)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)之外另外一個(gè)金礦；4.境外企業(yè)的境內(nèi)居民企業(yè)認(rèn)定，隨著CRS信息報(bào)到稅務(wù)局，稅務(wù)局如果能看到或者推斷出后面的架構(gòu)；5.受控外國(guó)公司；6.反避稅調(diào)查，包括濫用稅收協(xié)定、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。隨后，他結(jié)合實(shí)務(wù)案例予以了分析。

德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人李旭升首先介紹了BEPS產(chǎn)生的原因和發(fā)展前景，認(rèn)為過(guò)去一直說(shuō)到的避免雙重征稅，實(shí)際上現(xiàn)在看到的很多是雙重不征稅，這個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生跟稅收制度有關(guān)系，包括稅收制度的差異，各國(guó)稅制的沖突，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、征稅權(quán)，以及各國(guó)缺少信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。其次，他還分析了BEPS行動(dòng)計(jì)劃及國(guó)際稅收征管合作，重點(diǎn)分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)、多邊工具、稅制的透明度等。最后，他分析了BEPS對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響。他認(rèn)為，信息披露透明度提高了，企業(yè)成本增加了，但風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，一定要關(guān)注，尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)則對(duì)于企業(yè)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要做好國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。

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