國稅局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告

關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào) 

為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱印花稅法），貫徹中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，現(xiàn)就印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)及優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式問題公告如下：

一、印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》（附件1），進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。

（二）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

（三）印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

（四）納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。

納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（五）印花稅法實(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)。加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，重點(diǎn)抓好基層稅務(wù)管理人員、一線窗口人員和12366話務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，分類做好納稅人宣傳輔導(dǎo)，促進(jìn)納稅人規(guī)范印花稅應(yīng)稅憑證管理。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，聚焦納稅人和基層稅務(wù)人員在稅法實(shí)施過程中反饋的意見建議，及時(shí)完善征管系統(tǒng)和辦稅流程，不斷提升納稅人獲得感。

二、優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式

（一）土地增值稅原備案類優(yōu)惠政策，實(shí)行納稅人“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人在土地增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的材料留存?zhèn)洳?。納稅人對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)土地增值稅納稅輔導(dǎo)工作，暢通政策問題答復(fù)渠道，為納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確辦理稅收優(yōu)惠事項(xiàng)提供支持和幫助。

本公告自2022年7月1日起施行。《全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）所列文件或條款同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：

1.印花稅稅源明細(xì)表

2.全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄

國家稅務(wù)總局

2022年6月28日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施＜中華人民共和國印花稅法＞等有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱印花稅法），進(jìn)一步規(guī)范印花稅征收管理、加強(qiáng)印花稅納稅服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于開展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)安排，稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么制發(fā)《公告》？

2021年6月10日，印花稅法經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過，將于2022年7月1日起施行。為保障印花稅法順利實(shí)施，規(guī)范印花稅征收管理工作，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。同時(shí)，為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，《公告》還明確優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

二、《公告》主要內(nèi)容是什么？

《公告》共兩部分8條規(guī)定，對(duì)以下征管和納稅服務(wù)事項(xiàng)予以明確：一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)，包括對(duì)印花稅據(jù)實(shí)申報(bào)的要求，特殊情況下申報(bào)操作的方式，納稅期限確定的原則，境外單位或者個(gè)人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報(bào)繳納印花稅的要求，享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求；二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式，明確土地增值稅原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)辦理程序等。

三、如何填寫《印花稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行申報(bào)？

納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的，可以合并匯總填寫《印花稅稅源明細(xì)表》。

舉例說明1：納稅人甲按季申報(bào)繳納印花稅，2022年第三季度書立買賣合同5份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100萬元，書立建筑工程合同1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)1000萬元，書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)500萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人甲2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

100萬元×0.3‰+1000萬元×0.3‰+500萬元×0.5‰=5800元

舉例說明2：納稅人乙按季申報(bào)繳納印花稅，2022年第三季度書立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同100萬份，合同所列保險(xiǎn)費(fèi)（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100000萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時(shí)，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人乙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

100000萬元×1‰=100萬元

四、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人如何進(jìn)行印花稅申報(bào)？

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見，納稅人應(yīng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

舉例說明3：納稅人丙按季申報(bào)繳納印花稅，2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí)，以交付當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定成交價(jià)據(jù)以結(jié)算，2022年10月12日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款100萬元，2023年3月7日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款300萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí)，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人丙2022年10月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

　　0元×0.3‰=0元

　　納稅人丙2023年1月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

　　1000000元×0.3‰=300元

　　納稅人丙2023年4月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

　　3000000元×0.3‰=900元

　　五、印花稅具體的納稅期限是怎么規(guī)定的？

　　印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

　　考慮便利境外單位和個(gè)人繳納印花稅，境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

　　六、境外單位或者個(gè)人如何繳納印花稅？

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人的，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告扣繳情況。

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。為便利納稅人，根據(jù)應(yīng)稅憑證標(biāo)的物不同，境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　七、納稅人享受印花稅優(yōu)惠，如何辦理？

　　納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式，與現(xiàn)行規(guī)定一致，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?，保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利。同時(shí)，《公告》明確納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　八、《公告》對(duì)優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式作出了怎樣的新的規(guī)定？

　　《公告》實(shí)施后，土地增值稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程進(jìn)一步優(yōu)化，備案類優(yōu)惠事項(xiàng)改為實(shí)行納稅人“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?。納稅人辦理原備案類優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，此前需要提供的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬資料復(fù)印件、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）復(fù)印件、扣除項(xiàng)目金額相關(guān)材料（如評(píng)估報(bào)告、發(fā)票）等有關(guān)資料，改為留存?zhèn)洳椋{稅人只需填報(bào)申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。

　　同時(shí)，《公告》明確納稅人要對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　九、《公告》從何時(shí)起施行？

　　《公告》自2022年7月1日起施行。