新增值稅改革細(xì)則出臺(tái)！4月1日起正式施行！

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：洪今寶 2019/03/22 10:25:07　字體：大小

導(dǎo)語(yǔ)：

部門連夜發(fā)布深化增值稅改革有關(guān)政策細(xì)則！4月1日起正式施行！正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)此及時(shí)進(jìn)行了解讀！請(qǐng)會(huì)計(jì)人抓緊時(shí)間學(xué)習(xí)！

那么，增值稅稅率16%→13%、10%→9%，過渡期怎么抵扣？怎么開票？怎么紅沖？新增值稅稅率表是怎樣的？一并快速學(xué)了！

三部門連夜發(fā)布

深化增值稅改革有關(guān)政策

關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

　　為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　　出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　四、適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

　　退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

　　五、自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

　?。ǘ稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

　　七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

　?。ㄒ唬┍竟嫠Q生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

　　2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

　　納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

　　納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

　?。ǘ┘{稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

　?。ㄈ┘{稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

　　1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

　　2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

　?。ㄎ澹┘{稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　（六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

　　八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

　　3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

　　4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　?。ǘ?span style="font-size: 15px; font-family: 微軟雅黑, "Microsoft YaHei"1473 margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; color: rgb(255, 76, 65); box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

　?。ㄈ┘{稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　?。ㄋ模┘{稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

　?。ㄎ澹┘{稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

　　（七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ò耍┩诉€的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。

　　九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

　　特此公告。

　　財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署

　　2019年3月20日

網(wǎng)校解讀：

增值稅4月1日調(diào)整政策

一、稅率的調(diào)整

1、自2019年4月1日起，原適用16%的稅率的業(yè)務(wù)調(diào)整為13%的稅率，原適用10%稅率的業(yè)務(wù)調(diào)整為9%的稅率。

2、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品扣除率由10%調(diào)整為9%。利用購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物適用稅率為13%的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除1%，即按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

之前的政策規(guī)定利用購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物適用16%稅率的，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的比例為2%，即按12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、出口退稅率的調(diào)整：原適用16%退稅率的貨物，退稅率調(diào)整為13%；原適用10%退稅率的貨物，退稅率調(diào)整為9%。

基本原則是，退稅率不能超過適用稅率。

對(duì)出口退稅率的調(diào)整有一個(gè)過渡期，規(guī)定在2019年6月30日前出口貨物，如果貨物是在2019年4月1日前采購(gòu)，適用16%或10%的稅率的，那么退稅率仍適用調(diào)整前的退稅率；如果出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)適用調(diào)整后的稅率13%或9%的，出口退稅率則適用調(diào)整后的退稅率；

4、境外旅客購(gòu)物離境退稅，退稅率也相應(yīng)調(diào)整。原適用13%退稅率的貨物調(diào)整為11%；原適用9%稅率的，退稅率調(diào)整為8%；

過渡期與出口貨物退稅率過渡期規(guī)定一樣。

二、自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全額抵扣。前期形成的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”可以自2019年4月稅款所屬期一次轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、自2019年4月1日起，一般納稅人購(gòu)入旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。抵扣方法如下：

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，按發(fā)票上稅額抵扣。（要記得在發(fā)票勾選確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)抵扣）；
2、取得航空運(yùn)輸電子客票行程單或鐵路車票的，按規(guī)定計(jì)算抵扣，
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）/（1+9%）*9%
3、取得公路、水路等其他客票的，按3%計(jì)算抵扣
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/（1+3%）*3%
計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票不需要認(rèn)證哦。

四、2019年4月1日到2021年12月31日期間，主業(yè)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的一般納稅人，適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額的政策。

計(jì)算10%的基數(shù)是當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期期末加計(jì)抵減余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
當(dāng)期有應(yīng)納稅額才可以抵減。

舉個(gè)例子，小保公司4月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，銷項(xiàng)稅額為200萬元，那么，
當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額=100*10%=10萬元，4月應(yīng)交增值稅為200-100-10=90萬元；
如果小保公司4月銷項(xiàng)稅額為105萬元，那么4月應(yīng)納稅額為0元，期末加計(jì)抵減余額5萬元，可以在2019年5月的應(yīng)納稅額中抵減。

納稅人發(fā)生出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策。
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減和結(jié)余變動(dòng)情況。

五、自2019年4月1起，試行增值稅期末留抵退稅制度。

1、哪些納稅人可以適用退留抵稅額

1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零（按季納稅的，為兩個(gè)季度），且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
2）納稅信用評(píng)估為A、B級(jí)企業(yè)。（納稅評(píng)級(jí)還是很重要的哦）
3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅和出口退稅，或虛開增值稅專用發(fā)票的情形；
4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；
5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的；

2、與2019年3月底相比，新增加的期末留抵才可以退還。

允許退還的增量留抵稅額，按以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例*60%
其中進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是2019年4月到申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證（代扣代繳境外增值稅完稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

比如，小保公司2019年10月申請(qǐng)退稅，則以(4-9月取得的上述扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額)/(4-9月全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
即只有上述扣稅憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額部分形成的留抵才可以退稅哦。

3、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合以上條件的，可以申請(qǐng)退還符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅留抵；適用免退稅辦法的不適用本文件規(guī)定的退留抵進(jìn)項(xiàng)稅的政策；

4、納稅人取得退還留抵進(jìn)項(xiàng)稅額后，應(yīng)當(dāng)調(diào)減當(dāng)期的留抵稅額，再次滿足條件的，可以再次申請(qǐng)。

適用加計(jì)抵減政策

增值稅稅率16%→13%、10%→9%

過渡期怎么抵扣？怎么開票？怎么紅沖？

那么稅率下調(diào)，這個(gè)過渡期間如何實(shí)操？納稅人如何抵扣？怎么開票？如何紅沖？

接下來一起通過6大方面和大家道一道！

一、4月1日之后取得的16%，10%的專票可以繼續(xù)抵扣認(rèn)證，不受稅率調(diào)整影響。

網(wǎng)傳的讓4月1日之前把16%、10%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票全部抵扣，否則之后不允許抵扣是誤導(dǎo)。

能否抵扣不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而變化，按照增值稅暫行條件及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，只要滿足抵扣范圍，在認(rèn)證有效期內(nèi)，均可認(rèn)證抵扣。

比如：A公司2019年4月5日才收到供應(yīng)商2019年3月20日開具的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票金額100，稅率16%，稅額16。

那么直接認(rèn)證即可，認(rèn)證后，5月申報(bào)表填寫在增值稅申報(bào)表附表二第1、2、35欄次相應(yīng)位置進(jìn)行申報(bào)即可。

從來沒有所謂的4月1日就不能再抵扣16%、10%專用發(fā)票的通知。

這種通知也是不會(huì)有的。

二、4月1日之后發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓應(yīng)該按照原稅率開具紅字發(fā)票。

4月1日之后收到16%、10%發(fā)票不僅可以認(rèn)證抵扣，如果發(fā)生需要開具紅字的情況，比如開票有誤、銷售折讓、銷售退回，也可以開紅字。

16%的開負(fù)數(shù)16%，10%的開負(fù)數(shù)10%。

比如，2019年4月10日，A公司收到一張供應(yīng)商2019年3月20日開具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。財(cái)務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開具有誤，A有限責(zé)任公司開成了A公司。

發(fā)票直接退回供應(yīng)商。

供應(yīng)商4月收到退回發(fā)票后，直接在開票系統(tǒng)申請(qǐng)紅字通知單并開具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-16，同時(shí)開具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。

注意，由于是4月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)，所以按原稅率紅字沖銷，同時(shí)按原稅率開具發(fā)票。

供應(yīng)商申報(bào)的時(shí)候也很簡(jiǎn)單，注意，下圖的申報(bào)表格式是預(yù)測(cè)，最終以稅務(wù)公告為準(zhǔn)，這里只是為了演示4月1日后開具紅字發(fā)票后的申報(bào)填法。

很多人覺得4月1日后就會(huì)開不出16%、10%的紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票，這個(gè)肯定不是的。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

4月1日之前按照16%、10%做了未開票收入申報(bào)，4月1日之后補(bǔ)開發(fā)票也應(yīng)該開16%、10%。

比如，A公司2019年3月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率16%，稅額16，由于無法取得對(duì)方開票信息，暫未開票，會(huì)計(jì)在4月申報(bào)表進(jìn)行了未開票收入的申報(bào)。

2019年4月20日，客戶提供了開票信息，因?yàn)榧{稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生在3月。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該給客戶開具16%的增值稅專用發(fā)票，而不是開13%。

那么4月補(bǔ)開16%的發(fā)票后如何申報(bào)呢？

申報(bào)表填寫如下：

當(dāng)然，這種未開票負(fù)數(shù)申報(bào)的情況之前也說過，如果出現(xiàn)比對(duì)異常，則需要去稅務(wù)局大廳進(jìn)行上門申報(bào)。

提醒注意：

4月之后再開具16%的發(fā)票，都會(huì)有特別的原因。

比如上面說的銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，或者增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的。

而且補(bǔ)開發(fā)票前提是在應(yīng)納稅月份做了未開票收入的申報(bào)，否則就屬于滯后申報(bào)行為，稅務(wù)局核實(shí)后會(huì)要求納稅人調(diào)整前期申報(bào)表，涉及補(bǔ)稅的則會(huì)補(bǔ)稅，當(dāng)然補(bǔ)稅就會(huì)涉及滯納金。這點(diǎn)一定注意。

稅務(wù)局很容易就能提取你2019年4月后按照舊稅率開具的發(fā)票，然后發(fā)給稅源管理單位逐戶核查情況。

1、如果是屬于開票有誤，要求你收回聯(lián)次開紅字發(fā)票，然后開正確的藍(lán)字發(fā)票。

2、如果屬于申報(bào)有誤，則要求你修改對(duì)應(yīng)所屬期的申報(bào)表

應(yīng)對(duì)措施：

如果4月申報(bào)期之前發(fā)現(xiàn)這種情況，請(qǐng)?jiān)谏陥?bào)3月增值稅時(shí)候?qū)⑵淞腥胛撮_票項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。

四、強(qiáng)勢(shì)的購(gòu)買方可以讓供應(yīng)商提前開票。

同樣的含稅價(jià)格，當(dāng)然取得16%的專票會(huì)比13%的劃算，因?yàn)榈挚圻M(jìn)項(xiàng)稅會(huì)多。如果你足夠強(qiáng)勢(shì)，你完全可以讓銷售方提前給你開票。

比如，A公司向供應(yīng)商采購(gòu)了一套設(shè)備，2019年3月預(yù)付了50%的貨款含稅價(jià)116給供應(yīng)商，約定2019年4月發(fā)貨并安裝，正常情況下，供應(yīng)商預(yù)收貨款是不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不用開票和申報(bào)增值稅的。

但是A公司很強(qiáng)勢(shì)，讓對(duì)方把票都開了，那么可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅116/1.16*0.16;100/1.13*0.13=11.5,如果4月1日后開票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅只有116/1.13*0.13=13.35。

五、強(qiáng)勢(shì)的銷售方切不可拖延開票。

銷售方足夠強(qiáng)勢(shì)，你也不能不按納稅義務(wù)時(shí)間開票，別想著現(xiàn)在的票都拖到4月1日后開具再申報(bào)，如果故意拖延，滯納金是逃不掉的。

稅款不是想什么繳，就什么時(shí)候繳。一切都得嚴(yán)格按照增值稅暫行條例規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間來。

A公司向供應(yīng)商采購(gòu)了一批貨物，2019年3月15日就付款了，貨物也收到了，向供應(yīng)商索取發(fā)票，供應(yīng)商說4月1日再開，這顯然錯(cuò)誤的。

六、購(gòu)銷雙方應(yīng)該協(xié)商好，互利共贏，平穩(wěn)過度。

每逢增值稅稅率下調(diào)，很多人都是希望自己客戶不要要求降價(jià)，而要求自己供應(yīng)商降價(jià)。

A公司和供應(yīng)商2019年2月簽訂了一份銷售合同，約定含稅價(jià)116萬，開16%增值稅發(fā)票，由于貨物要2019年6月才生產(chǎn)完畢并發(fā)貨安裝，供應(yīng)商說到時(shí)候只能開13%的發(fā)票了，這個(gè)也確實(shí)，因?yàn)楣?yīng)商按照納稅義務(wù)開票納稅，沒毛病。

A公司覺得開13%發(fā)票有點(diǎn)虧，需要調(diào)整合同價(jià)格。按理說，如果當(dāng)時(shí)簽訂合同就是按含稅價(jià)格簽訂的，如果沒做稅率的規(guī)定，供應(yīng)商是有權(quán)拒絕的。

這種情況其實(shí)比的就是雙方哪個(gè)更強(qiáng)勢(shì)，但是在現(xiàn)實(shí)交易中，完全不考慮供應(yīng)商或者客戶感受的企業(yè)并不多，很多都是長(zhǎng)期合作的單位，大家一起協(xié)商一下也就是了。

其實(shí)，增值稅稅率下降，國(guó)家肯定整體會(huì)少收稅，因?yàn)樵鲋刀愑?jì)算就是增值額乘以稅率，但是這個(gè)增值稅額卻分步發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以稅收紅利具體讓那個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人享受到，這里面必然就涉及到博弈，而博弈就是通過價(jià)格的方式傳導(dǎo)。

附：最新增值稅稅率表