2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第四章練習題答案

2015年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊稅務(wù)師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第四章 消費稅

　　答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】C

【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，消費稅由受托方（個體戶除外）代收代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

2、

【正確答案】B

【答案解析】農(nóng)用拖拉機專用輪胎，不征收消費稅。應(yīng)納消費稅=[100+58.5÷（1+17%）]×3%=4.5（萬元）

3、

【正確答案】C

【答案解析】啤酒每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額＝10×220＝2200（元）。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200（元）

4、

【正確答案】B

【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，以應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。

5、

【正確答案】C

【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

應(yīng)納消費稅＝40×20×5%＝40（萬元）

6、

【正確答案】C

【答案解析】從量稅＝0.5×2000×0.5＝500（元）

從價稅＝[0.5×40000×（1＋10%）＋500]÷（1－20%）×20%＝5625（元）

應(yīng)納消費稅＝500＋5625＝6125（元）

7、

【正確答案】C

【答案解析】除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費品的，均應(yīng)由受托方向受托方所在地稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅。

8、

【正確答案】D

【答案解析】卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)總局核定；進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

9、

【正確答案】D

【答案解析】2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，免征消費稅。

10、

【正確答案】C

【答案解析】電動汽車、高爾夫車、企業(yè)購進貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車均不征收消費稅。

11、

【正確答案】C

【答案解析】采用復合計稅辦法征稅的消費品是卷煙和糧食白酒。

12、

【正確答案】B

【答案解析】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ACE

【答案解析】卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅；收回委托加工的應(yīng)稅消費品，直接出售的，不征收消費稅。

2、

【正確答案】DE

【答案解析】在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。選項D受托加工方屬于消費稅的代收代繳義務(wù)人，不是納稅義務(wù)人；選項E糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

3、

【正確答案】BCD

【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，所以選項A移送使用時不需要繳納消費稅；選項E，外購煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙，移送時不需要繳納消費稅，將生產(chǎn)的卷煙對外銷售時才需要繳納消費稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于其他方面的（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、職工福利、廣告等），于移送使用時納稅，所以選項BCD是正確的。

4、

【正確答案】ABDE

【答案解析】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

5、

【正確答案】ABCE

【答案解析】納稅人采取翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)。

6、

【正確答案】ACDE

【答案解析】白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

7、

【正確答案】ABDE

【答案解析】金銀首飾改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收，出口金銀首飾消費稅不退；金銀鑲嵌首飾改為零售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)不再征收，所以也不允許抵扣已稅的珠寶玉石的稅金；稅法明確規(guī)定鍍金首飾不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，所以仍屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收；納稅人“以舊換新”的銷售方式銷售金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含稅價款計算消費稅，這是稅法的特別規(guī)定。

8、

【正確答案】ACD

【答案解析】金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費稅；將汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車的環(huán)節(jié)不交增值稅，也不交消費稅。

9、

【正確答案】CE

【答案解析】一般的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，在流通環(huán)節(jié)不再征收消費稅了。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅；化妝品生產(chǎn)企業(yè)出口化妝品實行免征消費稅的政策。

三、計算題

1、

<1>、

【正確答案】D

<2>、

【正確答案】B

<3>、

【正確答案】D

<4>、

【正確答案】B

【答案解析】1）企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)收扣代繳消費稅為：（20+8）÷（1-30%）×30%=12（萬元）

2）進口化妝品應(yīng)納關(guān)稅=70×20%=14（萬元）

3）增值稅業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)1：應(yīng)納增值稅銷項稅為1.36萬元

業(yè)務(wù)2：進口增值稅=（70+14）÷（1-30%）×17%=20.4（萬元），本業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅＝20.4+2×11%＝20.62（萬元）

業(yè)務(wù)3：組成成套化妝品出售，銷項稅=48×17%=8.16（萬元）

業(yè)務(wù)4：銷售其他化妝品的銷項稅=150×17%=25.5（萬元）

業(yè)務(wù)5：將自產(chǎn)化妝品對外贈送，視同銷售，銷項稅=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×17%=0.36（萬元）

增值稅進項稅為：20.4+2×11%＝20.62（萬元）

增值稅銷項稅為：1.36+8.16+25.5+0.36=35.38（萬元）

應(yīng)納增值稅為：35.38-20.62=14.76（萬元）

4）消費稅業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)2：進口消費稅=（70+14）÷（1-30%）×30%=36（萬元），因為本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，所以在計算應(yīng)納消費稅時可以稅前扣除36×80%=28.8（萬元）

業(yè)務(wù)3：組成成套化妝品出售，應(yīng)納消費稅=48×30%=14.4（萬元）

業(yè)務(wù)4：銷售其他化妝品應(yīng)納消費稅=150×30%=45（萬元）；

業(yè)務(wù)5：將自產(chǎn)化妝品對外贈送，視同銷售應(yīng)繳納消費稅=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×30%=0.63（萬元）

國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅為：14.4+45+0.63-28.8=31.23（萬元）

2、

<1>、

【正確答案】C

<2>、

【正確答案】B

<3>、

【正確答案】B

<4>、

【正確答案】C

【答案解析】業(yè)務(wù)（1）

進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（28+2.5）×20%＝6.1（萬元）

進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅＝（28+2.5+6.1）÷（1－30%）×30%＝15.69（萬元）

進口化妝品應(yīng)繳納的增值稅＝（28+2.5+6.1）÷（1－30%）×17%＝8.89（萬元）

進口化妝品應(yīng)繳納的稅金＝6.1+15.69+8.89＝30.68（元）

業(yè)務(wù)（2）

進項稅＝16+16×3%+12×(1-5%)＝27.88(萬元)

業(yè)務(wù)（3）

組成成套化妝品出售，應(yīng)按成套化妝品的售價和30%的稅率計算消費稅。

銷項稅=72×17%=12.24(萬元)

消費稅=72×30%=21.6(萬元)

業(yè)務(wù)（4）

銷項稅=[300×0.12+17.1÷（1-5%）+13.2+13.2×3%÷1.17]×17%=11.48（萬元）

消費稅=[300×0.12+17.1÷（1-5%）+13.2+13.2×3%÷1.17]×30%=20.26（萬元）

運費進項稅=8×11%=0.88（萬元）

業(yè)務(wù)（5）

銷項稅=（60+25）×0.8×（1+5%）÷（1-30%）×17%+17.55÷1.17×17%=19.89（萬元）

消費稅=（60+25）×0.8×（1+5%）÷（1-30%）×30%=30.6（萬元）

業(yè)務(wù)（6）

進項稅轉(zhuǎn)出=(5.279-0.279)×17%+0.279×11%=0.88(萬元)

當期準予抵扣的進項稅=8.89×（1-35%）+27.88+0.88-0.88=33.66(萬元)

銷項稅=12.24+11.48+19.89=43.61(萬元)

化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=43.61-33.66=9.95(萬元)

化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅=21.6+20.26+30.6-15.69×（1-35%）=62.26(萬元)

四、綜合題

1、

<1>、

【正確答案】D

<2>、

【正確答案】A

<3>、

【正確答案】C

<4>、

【正確答案】A

<5>、

【正確答案】B

<6>、

【正確答案】C

【答案解析】(1)應(yīng)繳進口環(huán)節(jié)的增值稅

＝1200000×(1+20%)×13%+3000000×(1+30%)÷(1-5%)×17%

＝885094.74(元)

應(yīng)繳進口環(huán)節(jié)的消費稅＝3000000×(1+30%)÷(1-5%)×5%＝205263.16(元)

進口業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅和消費稅合計＝885094.74+205263.16＝1090357.9(元)

(2)代收代繳消費稅：

代收代繳消費稅＝(210000+110000)÷(1-5%)×5%＝16842.11(元)

(3)假定受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方收回銷售時繳納的消費稅

＝420000÷1.17×5%＝17948.72(元)

(4)本期應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額：

本期進項稅合計＝500000×17%+14000×11%+153400+885094.74＝1125034.74(元)

本期銷項稅合計＝45000×280×17%+(111700+53400)÷(1+17%)×17%+170000×(1+5%)÷(1-5%)×17%+110000×17%+1080000÷(1+17%)×17%+2000×160×17%+824000÷(1+17%)×17%+521000÷(1+17%)×17%+10000×50×(1-5%)×17%+800×180×(1-5%)×17%＝2727387.42(元)

本期應(yīng)納增值稅＝2727387.42-1125034.74-54000＝1548352.68(元)

(5)本期應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅稅額：

應(yīng)納消費稅＝[45000×280+111700÷(1+17%)+53400÷(1+17%)+170000×(1+5%)÷(1-5%)+1080000÷(1+17%)+2000×160+824000÷(1+17%)+10000×50×(1-5%)]×5%-732000×5%＝730967.81(元) 

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