2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》知識點：稅收立法

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　　第一章　稅法基本原理

　　知識點、稅收立法

（一）概念及要點

稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動。

【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等。

【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一。

【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

（二）稅收立法權(quán)及程序

1.稅收立法權(quán)

稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。

【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。

【要點2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

2.稅收法律、稅收法規(guī)

（1）稅收法律--全國人大及常委會制定

①創(chuàng)制程序（4項）：提出--審議--表決通過--公布

②有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》（自2012年1月1日起施行）、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

（2）稅收法規(guī)--目前我國稅收立法主要形式

①創(chuàng)制程序（4項）：

立項--起草--審查--決定和公布

②有哪些：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。

③效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

（三）稅務(wù)規(guī)章--僅指部門規(guī)章

1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點：

①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；

②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；

③稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。

（2）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨制定無效。

2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋

稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。3項適用規(guī)則：

一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；

二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；

三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。

（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制：

①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。

②稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

①監(jiān)督方式：備案審查、提請審查、國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章（如：超越權(quán)限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項的規(guī)定不一致）

②人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以"參照"適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。

（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理

1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

【要點】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。

（2）特征：

一是：屬于非立法行為的行為規(guī)范。

二是：適用主體的非特定性。

三是：不具有可訴性。

四是：具有向后發(fā)生效力的特征。

2.權(quán)限范圍：

（1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。

（2）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

3.制定程序：

（1）起草：制定機關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門

（2）審核：各級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門

（3）簽署發(fā)布：局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，公告形式公布

提示：未經(jīng)公告形式公布的稅收規(guī)范性文件，對納稅人不具有約束力。

4.其他規(guī)定

（1）解釋權(quán)：制定機關(guān)

（2）實施：公布之日起30日后，一般不溯及既往

（3）備案：發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級

（4）清理：每2年

關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)： 

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