2014注稅考試《稅收相關(guān)法律》知識(shí)點(diǎn)：危害稅收征管罪

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第三篇　刑事法律制度

第三章　涉稅犯罪法律制度 

知識(shí)點(diǎn)二、危害稅收征管罪

一、逃稅罪

（一）逃避繳納稅款罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：

（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

（2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；

（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的。

3.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯。

4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

（二）逃稅罪的處罰

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”

根據(jù)修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

（1）對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

（2）有逃避繳納稅款行為的納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

二、抗稅罪

（一）抗稅罪的構(gòu)成特征

1.客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動(dòng)，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：

（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；

（2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；

（3）聚眾抗拒繳納稅款的；

（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

提示：

（1）行為人沒有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款，而是尋找借口，軟磨硬泡，拖欠稅款的，不能以抗稅罪論處。

（2）構(gòu)成抗稅罪的關(guān)鍵，在于對(duì)稅務(wù)人員實(shí)施了暴力、威脅的抗拒手段，而沒有數(shù)額和比例的規(guī)定。

3.主體是納稅人或者扣繳義務(wù)人。

（1）本罪只能由自然人實(shí)施，單位不能成為本罪的主體；

（2）納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨(dú)立成為本罪的主體，但可以成為本罪的共犯；

（3）單獨(dú)實(shí)施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)按妨礙公務(wù)罪定罪處罰。

4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

（二）抗稅罪的處罰

如果實(shí)施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個(gè)行為即構(gòu)成了抗稅罪，又構(gòu)成了故意傷害罪、故意殺人罪，屬于一個(gè)行為觸犯數(shù)個(gè)罪名，符合想象競(jìng)合犯的行為特征，應(yīng)按照刑罰較重的罪名定罪處罰，即應(yīng)分別依照《刑法》第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。

提示：在對(duì)判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所逃避的稅款。

三、逃避追繳欠稅罪

（一）逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家稅收征管秩序。

2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構(gòu)成本罪必須具備以下四個(gè)條件：（1）有欠稅事實(shí)的存在；（2）行為人為了不繳納欠繳的稅款；（3）行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的災(zāi)繳稅款數(shù)額必須在一萬元以上。

3.主體是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體。

4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

（二）逃避追繳欠稅罪的處罰

犯逃避追繳欠稅罪，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上述規(guī)定處罰。

四、騙取出口退稅罪

（一）騙取出口退稅罪的構(gòu)成特征

1.客體是復(fù)雜客體，即國家出口退稅管理制度和公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。

辦理出口退稅的貨物，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍；（2）報(bào)關(guān)離境；（3）在財(cái)務(wù)上做銷售處理；（4）出口收匯并已核銷。

2.客觀方面表現(xiàn)為利用國家出口退稅制度，以虛報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的行為。

3.主體是一般主體。既可以是納稅人，也可以是非納稅人；既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

（二）騙取出口退稅罪的處罰

1.犯騙取出口退稅罪，數(shù)額較大的（5萬元），處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金；數(shù)額巨大（50萬元）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大（250萬元）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

解釋1：造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅，行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的。屬于“其他嚴(yán)重情節(jié)”。

解釋2：造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；因騙取國家出口退稅，行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的。屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”

2.納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳稅款的，按逃避繳納稅款罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，對(duì)超過的部分以騙取出口退稅罪論處；

3.實(shí)施騙取出口退稅罪犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則，按處罰較重的罪名定罪處罰。

五、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

（一）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國家對(duì)增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國家對(duì)稅收的征管制度。

2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的行為。

提示：虛開的含義有二：（1）根本不存在商品交易，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票；（2）雖然存在真實(shí)的商品，但隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價(jià)款和銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票。包括:①為他人虛開；②為自己虛開；③讓他人為自己虛開；④介紹他人虛開。

3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

1.犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

2.虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

3.數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

提示：犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪.被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

4.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按盜竊罪處罰。使用欺騙的手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按詐騙罪定罪處罰。

六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

（一）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的行為。

3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

4.主觀方面必須是直接故意，且具有營(yíng)利目的。

（二）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

1.犯?jìng)卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

2.數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

3.數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

（一）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的行為。

提示：出售的專用發(fā)票，必須是真發(fā)票，否則構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；出售的專用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售填好的專用發(fā)票，則應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體。

4.主觀方面是直接故意。

（二）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的處罰

單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

八、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

（一）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。

2.客觀方面表現(xiàn)：（1）行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人手中購買增值稅專用發(fā)票；（2）購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的行為。

3.主體是任何單位或者個(gè)人。

4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。

（二）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

對(duì)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開或者出售的，應(yīng)分別依照《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪、第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

（一）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的行為。

3.主體是任何單位或者個(gè)人。

4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。

（二）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

（一）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的行為。

3.主體是任何單位或者個(gè)人。

4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。

（二）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰

單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

（一）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成特征

1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的行為。

提示：除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位或者個(gè)人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。

3.主體是任何單位或者個(gè)人。

4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。

（二）非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

十二、非法出售發(fā)票罪

（一）非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成

1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的行為。

3.主體是任何單位或者個(gè)人。

4.主觀方面是故意，且以營(yíng)利為目的。

（二）非法出售發(fā)票罪的處罰

犯非法出售發(fā)票罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。 單位犯非法出售發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。

十三、虛開發(fā)票罪

（一）虛開發(fā)票罪的構(gòu)成

1.客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國家對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國家對(duì)稅收的征管制度。

2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票。

3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

（二）虛開發(fā)票罪的處罰

虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

十四、持有偽造的發(fā)票罪

（一）持有偽造的發(fā)票罪的構(gòu)成

1.客體是國家對(duì)發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。

2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，持有偽造的發(fā)票，數(shù)量較大的行為。

3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

（二）持有偽造的發(fā)票罪的處罰

明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。                

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