注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)：會計要素及其確認與計量原則

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第七章　財務(wù)會計概論

　　知識點六、會計要素及其確認與計量原則

　　會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　資產(chǎn)具備如下特征：

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的確認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【要點提示】辨認資產(chǎn)是關(guān)鍵考點。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　（一）負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。

　　負債的特征有以下幾個方面：

　　1.負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　　2.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　?。ǘ┴搨拇_認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為負債：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

　　2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┧姓邫?quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　?。ǘ┧姓邫?quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

　　【要點提示】利得和損失的辨認是關(guān)鍵考點。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益的確認條件

　　所有者權(quán)益的確認依賴于其他會計要素的確認。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　（一）收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個方面：

　　1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；

　　2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；

　　3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　?。ǘ┦杖氲拇_認條件

　　1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

　　3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　【要點提示】收入的辨認是關(guān)鍵考點。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　（一）費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　費用的特征有以下幾個方面：

　　1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

　　2.費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；

　　3.費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　?。ǘ┵M用的確認條件

　　1.與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

　　3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　（一）利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　（二）利潤的構(gòu)成

　　利潤＝收入－費用＋直接計入當(dāng)期利潤的利得－直接計入當(dāng)期利潤的損失

　?。ㄈ├麧櫟拇_認條件

　　利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

　　【要點提示】營業(yè)利潤的界定是關(guān)鍵考點。

　　七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

　　會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。

　　（一）會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　?。ǘ└鞣N計量屬性之間的關(guān)系

　　歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。

　?。ㄈ┯嬃繉傩缘倪m用范圍

　　【要點提示】實務(wù)中計量屬性的選擇是主要考點。   

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