2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》第十章練習題答案

2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校整理了注冊稅務師考試相關練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十章　其他稅種納稅申報和納稅審核

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】鐵礦石應納的資源稅：

2000/20%＝10000（噸）

10000×10×80%＝80000（元）

收購錳礦石應代扣代繳錳礦石資源稅為800×3＝2400（元），代扣代繳的資源稅不計入到企業(yè)應納的資源稅中。

2、【正確答案】C

【答案解析】納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

3、【正確答案】A

【答案解析】免稅單位無償使用納稅單位的土地，免城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（10000－2000－1500×2－600）×2＝8800（元）

4、【正確答案】C

【答案解析】自身經營用房的房產稅按房產余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經營用房應納房產稅＝（3000－1000）×（1－20%）×1.2%＋1000×（1－20%）×1.2%÷12×3＝19.2＋2.4＝21.6（萬元）；出租的房產按租金從租計征＝5×9×12%＝5.4（萬元），企業(yè)當年應納房產稅＝21.6＋5.4＝27（萬元）。

5、【正確答案】B

【答案解析】對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

2012年應納房產稅=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（萬元）

6、【正確答案】B

【答案解析】為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。

7、【正確答案】C

【答案解析】應納印花稅=1000000×0.05‰×3+（650000－50000－100000）×0.5‰+5+50×4000×1‰＝605（元）。

8、【正確答案】B

【答案解析】銷售收入＝14000（萬元）

土地使用權費及開發(fā)成本＝4800（萬元）

房地產開發(fā)費用＝4800×10%＝480（萬元）

稅金＝770（萬元）

加計扣除費用＝4800×20%＝960（萬元）

扣除項目合計＝4800＋480＋770＋960＝7010（萬元）

增值額＝14000－7010＝6990（萬元）

增值稅與扣除項目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值稅額＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（萬元）

9、【正確答案】A

【答案解析】增值額＝500－800×50%－30＝70（萬元）

扣除項目＝430（萬元）

增值率＝70/430＝16%

應納土地增值稅＝70×30%＝21（萬元）

10、【正確答案】A

【答案解析】本題考核土地增值稅的扣除項目知識點。房地產企業(yè)申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表（一）》第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”，按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加三項合計數填寫。

11、【正確答案】A

【答案解析】納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，就其應稅產品銷售額或銷售數量和自用數量為計稅依據；加熱、修井用原油，免征資源稅。該油田本月應納資源稅=1800×5%+187.2÷1.13×5%=98.28（萬元）

12、【正確答案】C

【答案解析】本題考核資源稅的征稅范圍知識點。選項A，人造石油不征收資源稅；選項B，洗煤、選煤和其他煤炭制品，不征資源稅；選項D，從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

13、【正確答案】B

【答案解析】應納印花稅=（150+230）×0.05%=0.19（萬元）=1900（元）

14、【正確答案】C

【答案解析】營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，稅率萬分之五。該企業(yè)2012年應納印花稅＝（10000000＋40000000）×0.5‰－8500＝16500（元）

二、多項選擇題

1、【正確答案】AC

【答案解析】資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開發(fā)應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環(huán)節(jié)征收，對于以后的環(huán)節(jié)不再征收。

2、【正確答案】CE

【答案解析】公園自用土地可以免稅，但用于經營的土地是不能免稅的。農副產品加工廠占地、生活、辦公用地不能免稅。個人居住房屋及院落用地可以免稅，但對于用于經營活動的，則不能免稅。

3、【正確答案】ACE

【答案解析】應稅土地面積是實際占用土地的面積，主要分三種不同的情況，進行確定：

（1）凡已由省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測定土地面積的，以實際測定的土地面積為應稅土地面積；

（2）凡未經省、自治區(qū)、直轄市人民政府指定的單位組織測定的，以政府部門核發(fā)的土地使用證書確認的土地面積為應稅土地面積；

（3）對尚未核發(fā)土地使用證書的，暫以納稅人據實申報的土地面積為應稅土地面積。

4、【正確答案】BE

【答案解析】選項A是錯誤的，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調等，無論會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅；選項B是正確的，原有房產用于生產經營的，自投入生產經營的當月起計征房產稅；選項C是錯誤的，對于出租的房產，應該是從租計征的方式計算房產稅，對于將房產的部分進行出租的，可以按照出租面積進行劃分從租計征和從價計征房產稅；選項D是錯誤的，經過有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅；選項E是正確的，對于免稅單位無償使用應稅單位的房產，免征房產稅。

5、【正確答案】AB

【答案解析】選項C不屬于房產稅的應稅范圍；選項D如果是免費使用房屋的，可以免征房產稅，對于收費使用的房產，不得享受稅收優(yōu)惠政策；選項E，公園自用的房產免征房產稅，對于公園中附設的營業(yè)單位和出租的房產，不得享有免征房產稅的優(yōu)惠。

6、【正確答案】ACDE

【答案解析】地下建筑物若作商業(yè)和其他用途，以其房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值，在此基礎上扣除原值減除比例作為計稅依據；融資租賃方式租入的房屋以房產余值計算征收房產稅。

7、【正確答案】ABC

【答案解析】審核應稅合同的計稅依據：

①合同所載金額有多項內容的，是否按規(guī)定計算納稅。例如對各類技術合同，一般應按合同所載價款、報酬、使用費的合計金額依率計稅，但為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據，若合同約定按研究開發(fā)經費一定比例作為報酬的，則應按一定比例的報酬金額計稅貼花。

②已稅合同修訂后增加金額的，有否補貼印花。按稅法規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。

③未注明金額或暫時無法確定金額的應稅憑證，暫按5元貼花，在最終結算實際金額后，是否按規(guī)定補貼了印花。

④以外幣計價的應稅合同，是否按規(guī)定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。

⑤當合同中既有免稅金額，又有應稅金額時，納稅人是否正確計算納稅。

8、【正確答案】BCD

【答案解析】由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅；合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。

9、【正確答案】ABC

【答案解析】專利權轉讓合同應當按產權轉移書據貼花；國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免征印花稅，但是加工合同不免稅；企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花；企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。農牧業(yè)保險合同是免稅的。

10、【正確答案】ABC

【答案解析】印花稅的納稅人是指合同的當事人（對憑證有直接權利義務關系），不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

11、【正確答案】ABCD

【答案解析】選項E不屬于地價款的組成部分，為轉讓土地使用權談判所發(fā)生的會議費及參加會議的差旅費，會計核算上將其列入期間費用.

12、【正確答案】ABC

【答案解析】以房地產抵債發(fā)生權屬轉讓的，要繳納土地增值稅，未發(fā)生權屬轉讓的，不征收土地增值稅；被兼并企業(yè)的房地產在企業(yè)兼并中轉讓到兼并方的，屬于土地增值稅的征稅范圍，但是暫免征收；以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉讓給其中一方的，要繳納土地增值稅；企業(yè)與個人之間房產交換，產權發(fā)生了轉移，需要土地增值稅的征稅范圍。

13、【正確答案】ABE

【答案解析】納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產品的當天；納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

14、【正確答案】BD

【答案解析】應納城鎮(zhèn)土地使用稅=10000×3×（9000-300）÷9000=29000（元）=2.9（萬元）

應納房產稅=8000×（1-20%）×1.2%×（9000-300）÷9000=74.24（萬元）

15、【正確答案】ABE

【答案解析】本題考核土地增值稅清算的有關規(guī)定。

符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：

（1）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。

（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的。

（3）直接轉讓土地使用權的。

16、【正確答案】ADE

【答案解析】本題考核房產稅的納稅地點的知識點。納稅人是法人的，轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅；如果不一致的，則應在房地產坐落地的主管稅務機關申報納稅；納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產所在地分別申報納稅。

三、簡答題

1、

【正確答案】（1）權利、許可證照應納稅額＝2×5＝10元；稅務登記證、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證不用繳納印花稅，營業(yè)執(zhí)照正本已經貼花且副本不作為正本使用的不用貼花。

（2）營業(yè)賬簿中資金賬簿應納稅額＝（2900＋100）×0.0005×10000＝15000（元）

資金賬簿的應納稅額應該按照“實收資本”和“資本公積”金額的合計數計算貼花。

其他賬簿應納稅額＝（20－2）×5＝90（元）。

由于資金賬簿已經按照金額繳納了印花稅，不用按件數征收印花稅。

（3）材料采購合同屬于購銷合同，應納稅額＝200×0.0003×10000＝600（元）。

應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。

應納印花稅合計＝10＋15000＋90＋600＝15700（元）。

2、

【正確答案】（1）轉讓收入3500萬元

住宅樓土地增值稅稅前扣除的土地使用權支付金額＝1600＋2＋1600×5%＝1682（萬元）

住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)成本＝1100（萬元）

住宅樓土地增值稅稅前扣除的開發(fā)費用＝（1682＋1100）×5%＋1000×5%＝189.1（萬元）

住宅樓轉讓的營業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬元）

應交城建稅和教育費附加＝175×（5%＋3%）＝14（萬元）

應交印花稅＝3500×0.5‰＝1.75（萬元）

可扣除稅金＝175＋14＋1.75＝190.75（萬元）

住宅樓土地增值稅稅前扣除的項目合計數＝1682＋1100＋189.1＋190.75＝3161.85（萬元）

住宅樓的土地增值額＝3500－3161.85＝338.15（萬元）

增值率＝338.15÷3161.85×100%＝10.69%。

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

（2）轉讓收入1500萬元

轉讓舊倉庫的評估價格＝1000×70%＝700（萬元）

轉讓舊倉庫的可扣除項目合計＝700＋500＋500×5%＋130＝1355（萬元）

增值額＝1500－1355＝145（萬元）

增值率＝145÷1355×100%＝10.70%，適用稅率30%

應納土地增值稅稅額＝145×30%＝43.5（萬元）

累計繳納土地增值稅＝43.5（萬元）

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