2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》第七章練習題答案

2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校整理了注冊稅務師考試相關練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第七章　代理納稅審查方法

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】D

【答案解析】由于總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果企業(yè)某些經(jīng)濟業(yè)務有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯。則審查時不容易發(fā)現(xiàn)。因此，審查和分析總分類賬簿的記錄，只能為進一步審查提供線索，不能作為定案處理的根據(jù)。

2、【正確答案】B

【答案解析】分攤率＝20000÷（70000+130000+200000）＝0.05

3、【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)正確的會計處理應當是：

借：長期股權投資　70200

　　貸：主營業(yè)務收入60000

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）10200

借：主營業(yè)務成本　50000

　　貸：庫存商品50000

所以，企業(yè)應當做如下調(diào)整：

借：資本公積　10000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10000

借：以前年度損益調(diào)整2500

　　貸：應交稅費－應交所得稅　2500

借：以前年度損益調(diào)整7500

　　貸：利潤分配－未分配利潤　7500

4、

【正確答案】D

【答案解析】啤酒收取的包裝物押金，逾期一年時需要補繳增值稅。由于啤酒消費稅是從量征收，所以，逾期押金不需要繳納消費稅。

調(diào)整會計分錄為：

借：其他應付款　23400

　　貸：其他業(yè)務收入　20000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　3400

5、

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)以前年度多計收益少計費用，則多計了以前年度的利潤，應當調(diào)減利潤，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關科目。

6、【正確答案】C

【答案解析】核對法一般用于對納稅人和扣繳義務人有關會計處理結果之間的對應關系有所了解的情況。

二、多項選擇題

1、【正確答案】ACDE

【答案解析】原始憑證的審查：

（1）審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性?？磻{證記錄的經(jīng)濟內(nèi)容是否符合政策、法規(guī)和財務會計制度規(guī)定的范圍和標準。

（2）審查有無技術性或人為性的錯誤。

（3）審查有無白條入賬的情況。

2、【正確答案】ABD

【答案解析】賬務處理的調(diào)整要與會計原理規(guī)定相符合，要與稅法的有關會計核算相一致。在賬務調(diào)整方法上，能用補充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法。

3、【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，“以前年度損益調(diào)整”是核算上年損益類科目的錯誤，如果錯誤不影響利潤，就不涉及“以前年度損益調(diào)整”科目。選項E，對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。

4、【正確答案】BCE

【答案解析】對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法：

（1）對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

①如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用紅字沖銷法、補充登記法等方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

②如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。

第一種：對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。

第二種：對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤”進行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

（2）對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。

5、【正確答案】ABD

【答案解析】選項CE是當年調(diào)賬發(fā)現(xiàn)錯賬使用的會計科目。

6、【正確答案】BCD

【答案解析】該企業(yè)原材料賬戶的計算是正確的。由于企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，因此虛增的成本對生產(chǎn)成本、庫存商品、產(chǎn)品銷售成本（由于跨年度，因此通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬）產(chǎn)生影響，即調(diào)賬時貸方科目包括“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”和“以前年度損益調(diào)整”。此外，集體福利所用購進材料的進項稅額不允許扣除，應進行轉(zhuǎn)出，因此調(diào)賬的貸方科目包括“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，而非“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。此外，由于調(diào)賬過程中涉及“以前年度損益調(diào)整”，因此在綜合分析題中還需要注意對企業(yè)所得稅的影響。

三、簡答題

1、

【正確答案】注冊稅務師應向A企業(yè)說明：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入，但會計上應確認投資收益，該賬務處理錯誤，應調(diào)賬。由于是決算報表編制前錯賬的調(diào)整，不涉及以前年度損益調(diào)整科目的問題。

調(diào)賬分錄：

借：其他應付款50000

　　貸：投資收益50000

借：投資收益　50000

　　貸：本年利潤50000

申報時應將賬面投資收益50000直接填在企業(yè)所得稅申報表主表第9行，然后填入主表第17行免稅收入欄。

2、

【正確答案】調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整950〔（2000－100）×50%〕

　　貸：應收賬款950

借：發(fā)出商品800（1600×50%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應交稅費——應交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：利潤分配——未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

答案解析：應在收到代銷清單時確認收入而不是發(fā)出代銷商品時確認。

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