2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十一章練習題答案

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項；選項D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。

　　2008年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　　  　　　　　　　 ——利息調(diào)整　80

　　　  　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　48

　　　    貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　　    　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益＝轉(zhuǎn)讓收入－債券投資賬面價值＝1060－（1000＋100－24－30）＝1060－1046＝14（萬元）

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D不正確，實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，隨后期間保持不變。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　6、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計入資產(chǎn)減值損失的金額=500+300＝800（萬元）；計入公允價值變動損益的金額＝600－700＝－100（萬元）；計入資本公積的金額＝-1200+800＝-400（萬元）。

　　7、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，若前者低于后者，則需要計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理；選項B，計入資本公積；選項D，計入投資收益。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A應(yīng)作為持有至到期投資；選項B應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)；選項C應(yīng)作為長期股權(quán)投資。

　　10、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題分錄為：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1522.5（150×10＋22.5）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　322.5（1522.5－150×8）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1050（150×7）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動322.5

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1522.5

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　　　　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額＝－472.5（萬元）

　　11、

　　【正確答案】A

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本750

　　　　存貨跌價準備50

　　　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　80

　　　　　　可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額＝1000－750－80＝170

　　13、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。發(fā)生的審計費、評估費40萬元應(yīng)計入管理費用，不計入股權(quán)投資的初始投資成本。

　　14、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本790

　　　　存貨跌價準備10

　　　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　80

　　　　　　可見甲公司長期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬元（＝1000－790－80）。

　　15、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在被投資單位發(fā)生虧損時，成本法下投資企業(yè)不需做賬務(wù)處理。2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝650－20＝630（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】新修訂的成本法核算方法規(guī)定，持有期間收到的股利只要不是購買前宣告分配的，均列入投資收益。2011年甲公司應(yīng)確認的投資收益＝200×10%＝20（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，屬于合營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。

　　18、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認的投資收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291（萬元）。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本＝900－50－300×30%＝760（萬元）；

　　②丙公司2008年5月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＝3000+250－300＝2950（萬元）；

　　③甲公司投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產(chǎn)額＝2950×30%＝885（萬元）；

　?、芗坠緫?yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認定貸差125萬元；

　?、菁坠靖鶕?jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值285萬元［＝（1200－250）×30%］；

　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值135萬元［＝600×（1－25%）×30%］；

　　⑦2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝885+285+135＝1305（萬元）。

　　20、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的合并對價的賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，所以選項B正確。

　　21、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)范處理。

　　22、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，公允價值變動計入所有者權(quán)益；選項B，資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資按照賬面余額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量；選項D，非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)費計入當期損益。

　　23、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該投資賬面價值與實際取得的價款的差額＝175－160＝15（萬元）計入投資收益，其他權(quán)益變動計入資本公積貸方的金額為10萬元，出售時將資本公積貸方金額從借方轉(zhuǎn)入投資收益的貸方。故處置該項投資的收益為15＋10＝25（萬元）。

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置時應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益，所以選項B不正確。

　　25、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】第一次投資按權(quán)益法核算，至2011年4月，長期股權(quán)投資的賬面價值=6000＋200＋200×30%=6260（萬元）。

　　再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=6260＋7500＝13760（萬元）。

　　26、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價款計入投資性房地產(chǎn)的成本中，談判費用和差旅費計入當期的管理費用。

　　27、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊。

　　28、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】按企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。選項A屬于投資性房地產(chǎn)的確認條件。

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　30、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允價值調(diào)整產(chǎn)生的暫時增值額＝2400－2200＝200（萬元）；

　?、?010年出售辦公樓時產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入＝2500（萬元）；

　?、?010年出售辦公樓時產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本＝2400（萬元）；

　　④2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)收入額＝146+200＝346（萬元）；

　?、?010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤＝2500－2400+346＝446（萬元）。

　　31、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年1月1日，甲公司該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更處理。賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　5200

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　500

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　5000

　　　　　　盈余公積　　　　　　70

　　　　　　利潤分配—未分配利潤　630

　　32、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題分錄為：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1522.5（150×10＋22.5）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　322.5（1522.5－150×8）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1050（150×7）

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動322.5

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1522.5

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　　　　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額＝－472.5（萬元）

　　33、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是可供出售金融資產(chǎn)的核算。

　?、佻F(xiàn)金股利4萬元形成2012年的投資收益；

　?、?012年4月4日出售該股票時形成的投資收益＝（157.5-180）+（180-102）＝55.5（萬元）；

　?、?012年累計追加利潤59.5萬元。

　　34、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是持有至到期投資的處置。

　　該債券的處置損益＝800－（7000＋653）×10%＝34.7（萬元）。

　　35、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，可供出售權(quán)益工具減值后價值回升不能通過損益轉(zhuǎn)回，只能通過資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)回。

　　36、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】此時是非企業(yè)合并，雖然是從其母公司的手中購買，但是沒有形成合并就不需要區(qū)分是否是同一控制下的問題，照常按照權(quán)益法的原則來核算，同時對于支付的評估費作為中介費用是不需要計入到成本中的，所以，支付的對價150萬元小于應(yīng)享有的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額750×30%＝225（萬元），相應(yīng)的初始入賬價值就是225萬元。

　　37、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是長期股權(quán)投資成本法核算。

　　C選項，取得的屬于投資前的股利不需要再沖減投資成本。

　　38、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】處置子公司的部分股權(quán)但是不喪失控制權(quán)的合并報表中的處置損益為零，個別報表中根據(jù)處置價款與處置時的賬面價值的差額來確認投資收益，D錯誤。

　　39、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　40、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】建造過程中非正常損失應(yīng)計入當期損益。投資性房地產(chǎn)的入賬價值＝950＋620＋50＋13－7＝1626（萬元）。

　　41、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】處置時計入其他業(yè)務(wù)收入3000，投資性房地產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本2400，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本貸方400萬元，合計3000－2400＋400－400＝600（萬元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　3000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　3000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　2400

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)―成本　　　　2000

　　　　　　―公允價值變動　400

　　借：公允價值變動損益　400

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　400

　　42、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出記入該科目。

　　43、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應(yīng)當確認的減值損失＝（9－5）×120－（9×120－963）＝363（萬元）。具體核算如下：

　　購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)963

　　　　貸：銀行存款963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)117

　　　　貸：資本公積—其他資本公積117

　　2010年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失363

　　　　資本公積—其他資本公積117

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)480

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D不正確，持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)；發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　2、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，持有至到期投資的賬面價值＝持有至到期投資賬面余額－持有至到期投資減值準備計提減值準備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有至到期投資減值準備；

　　選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借：應(yīng)收利息，貸：投資收益；

　　選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應(yīng)計利息，貸：投資收益；

　　選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益；

　　選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借：可供出售金融資產(chǎn)，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積（差額）。

　　3、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項A，持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量，所以對于在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額，是不做賬務(wù)處理的；選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)當計入“資本公積”科目。

　　4、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項ABE均是以公允價值進行后續(xù)計量

　　5、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，應(yīng)該計入到初始確認金額；選項B，處置凈損益應(yīng)計入投資收益。

　　6、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項B，計入投資收益；選項C，成本法下期末計提長期股權(quán)投資減值準備會引起長期股權(quán)投資賬面價值減少。

　　7、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。選項E，投資企業(yè)對其子公司是控制的關(guān)系，因此應(yīng)該采用成本法。

　　8、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，企業(yè)進行公司制改造，對資產(chǎn)、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本；選項C，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本以享有的子公司所有者權(quán)益賬面價值的份額確定。

　　9、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A計入資產(chǎn)減值損失，選項C應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E，應(yīng)予追溯調(diào)整。

　　11、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，應(yīng)計入公允價值變動損益；選項B，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不可轉(zhuǎn)換為成本模式計量；選項C，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)當發(fā)生減值時需要確認減值損失。

　　12、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式包括成本模式和公允價值模式兩種。

　　13、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1）投資性房地產(chǎn)開始自用。（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的商品房應(yīng)作為存貨核算。

　　14、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A計入當期損益；選項D在確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目；選項E計入當期損益。

　　15、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值；選項B，企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當為租賃期開始日；選項C，在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；選項D，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；選項E，成本模式改為公允價值計量模式，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

　　16、

　　【正確答案】BCDE

　　17、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)不得與其他資產(chǎn)進行重分類，所以BC錯誤；對于出售持有的丙公司的債券屬于出售可供出售金融資產(chǎn)，是正常的業(yè)務(wù)，不需要重分類，選項E錯誤。

　　18、

　　【正確答案】BCE

　　19、

　　【正確答案】BC

　　20、

　　【正確答案】ACD

　　21、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)處置時，處置收入、賬面價值和相關(guān)稅費應(yīng)分別計入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加中，選項D錯誤。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日，對于該項持有至到期投資：

　　A公司應(yīng)確認的投資收益＝2366.38×3%＝70.99（萬元）

　　A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝2000×7%－70.99＝69.01（萬元）

　　所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本＝2366.38－69.01＝2297.37（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息140

　　　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整71.08

　　　　　　投資收益（2297.37×3%）68.92

　　借：銀行存款140

　　　　貸：應(yīng)收利息　　140

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】未計提減值準備前，該項持有至到期投資的攤余成本＝2297.37－71.08＝2226.29（萬元），應(yīng)計提的減值準備＝2226.29－2000＝226.29（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失226.29

　　　　貸：持有至到期投資減值準備226.29

　　　　　　計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本＝2000（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年1月債券投資的處置損益

　?。?75－2000/2＝－25（萬元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】持有至到期投資應(yīng)以債券的公允價值加上相關(guān)的稅費確定其入賬價值，但是已到付息期尚未收到的利息應(yīng)作為應(yīng)收利息。所以入賬價值＝1005.35＋10－1000×5%＝965.35（萬元）

　　會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　1000

　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　50（1000×5%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1015.35

　　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　　　　　34.65

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日該持有至到期投資應(yīng)確認的投資收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（萬元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整的攤銷額＝57.92－1000×5%＝7.92（萬元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.92

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　57.92

　　　　　　2007年12月31日持有至到期投資攤余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）

　　所以，減值損失＝973.27－930＝43.27（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　43.27

　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　43.27

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投資的賬面價值＝1000－34.65＋7.92－43.27＝930（萬元）

　　公允價值為925萬元，應(yīng)確認的資本公積＝930－925＝5（萬元）（借方）

　　重分類時的處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　925

　　　　持有至到期投資減值準備　　　　43.27

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.73（34.65－7.92）

　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　5

　　　　貸：持有至到期投資－成本　　　　1000

　　2008年初出售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　890

　　　　投資收益　　　　　　　　　　35

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　925

　　借：投資收益　　　　　　　　　5

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　5

　　　　所以對損益的影響是－35－5＝－40（萬元）

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】A選項，應(yīng)該是采用權(quán)益法進行核算，選項A錯誤；

　　B選項，應(yīng)該是初始投資成本為3500萬元，故選項B錯誤；

　　C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額8000×40%＝3200萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。故選項C錯誤。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】投資收益＝800×40%＝320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】取得投資的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資1950

　　　　應(yīng)收股利　　60

　　　　貸：銀行存款　　2010

　　借：長期股權(quán)投資　30（6600×30%－1950）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　30

　　　　　　長期股權(quán)投資的入賬價值為1980萬元，但是初始投資成本為1950萬元，注意初始投資成本的概念。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤＝410－（520－400）÷10×10/12＝400（萬元），甲公司應(yīng)該確認的投資收益＝400×30%＝120（萬元）。賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　120

　　　　貸：投資收益　　　　120

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資料（3）的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資60

　　　　貸：資本公積——其他資本公積60

　　　　　　從上述分錄可以計算出，2007年度甲公司的所有者權(quán)益增加額＝30＋120＋60＝210（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年乙公司按固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤＝612－（520－400）÷10＝600（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資180（600×30%）

　　　　貸：投資收益　　　180

　　　　　　2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝1950＋30＋60＋120－30＋180＝2310（萬元）

　　借：銀行存款390

　　　　貸：長期股權(quán)投資385（2310÷30%×5%）

　　　　　　投資收益5

　　借：資本公積——其他資本公積10（60÷30%×5%）

　　　　貸：投資收益10

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資3200

　　　　貸：銀行存款3200

　　2007、2008年末被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資方無需做賬務(wù)處理。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年1月3日

　?、俪鍪?0%股權(quán)：

　　借：銀行存款2600

　　　　貸：長期股權(quán)投資1600

　　　　　　投資收益1000

　?、谵D(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：長期股權(quán)投資600

　　　　貸：盈余公積60　[（800＋1200）×30%×10%]

　　　　　　利潤分配—未分配利潤540?。?000×30%－60）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：長期股權(quán)投資600

　　　　貸：盈余公積60　　[（800＋1200）×30%×10%]

　　　　　　利潤分配—未分配利潤540　?。?000×30%－60）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值＝3200－1600+600+100×30%＝2230（萬元），可收回金額為2000萬元，故應(yīng)計提減值準備230萬元。

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2008年廠房計提的折舊額＝（2450－50）÷20＝120（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2009年12月31日廠房的賬面價值＝2450－120×2＝2210（萬元）

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】改擴建的分錄為：

　　借：在建工程1700

　　　　累計折舊200

　　　　固定資產(chǎn)減值準備100

　　　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　借：在建工程750

　　　　貸：工程物資400

　　　　　　原材料200

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬50

　　　　　　銀行存款66

　　借：固定資產(chǎn)2450

　　　貸：在建工程2450

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日的分錄為：

　　借：銀行存款180

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入180

　　借：其他業(yè)務(wù)成本120

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊120

　　其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的金額之差就是對2010年度損益的影響。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)是其公允價值與相關(guān)費用之和，即97×10000＋2200＝972200（元）

　　會計處理是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1000000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　972200

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　27800

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年應(yīng)收利息＝1000000×3%＝30000（元）

　　應(yīng)確認的利息收入＝972200×4%＝38888（元）

　　2009年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本＝972200＋38888－30000＝981088（元）。

　　應(yīng)確認減值損失＝981088－10000×70＝281088（元），會計處理是：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　30000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　8888

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　38888

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　281088

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　281088

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年1月1日，甲公司收到債券利息30000元的會計分錄是：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　30000

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　2010年12月31日，應(yīng)收利息＝1000000×3%＝30000（元）

　　　　　　2010年1月1日，該債券的攤余成本＝981088－281088＝700000（元）

　　　　　　2010年12月31日，應(yīng)確認的利息收入＝700000×4%＝28000（元）

　　　　　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本＝700000＋28000－30000＝698000（元）

　　　　　　2010年12月31日，該債券的公允價值＝10000×90＝900000（元）

　　　　　　則應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值金額＝900000－698000＝202000（元）

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　30000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　28000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　2000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　202000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　202000

　　　　　　減值損失轉(zhuǎn)回后，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為900000元。

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2011年1月10日，甲公司處置該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益＝902000－（1000000－27800＋8888－281088－2000＋202000）＝2000（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　902000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　79088

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　20912

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1000000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①2010年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利1

　　　　貸：投資收益1

　　②2010年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積50

　?、?010年12月24日：

　　借：銀行存款278.32

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動45.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本295.8

　　　　　　投資收益28.32

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　　　貸：投資收益50

　?、芗坠驹擁椡顿Y對2010年度營業(yè)利潤的影響額＝1+28.32+50＝79.32（萬元），即增加營業(yè)利潤79.32萬元。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝301.8－6＝295.8（萬元）；

　　②2009年6月30日

　　借：資本公積——其他資本公積35.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動35.8

　?、?009年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失95.8

　　　　貸：資本公積——其他資本公積35.8

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動60

　?、芗坠驹擁椡顿Y對2009年度營業(yè)利潤的影響額＝資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票，分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?。?00×14.7＋90）4500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年4月20日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當年的分紅應(yīng)確認投資收益。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　（1200×5%）60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2007年12月31日，該股票每股市價為13元

　　借：資本公積―其他資本公積（4500－300×13）600

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　　　600

　　2008年12月31日，確認可供出售金融資產(chǎn)減值

　　確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝4500－300×6＝2700（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　2700

　　　　貸：資本公積―其他資本公積　　　　　　　　　600

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　　　　2100

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年12月31日，收盤價格為每股市價10元，確認轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝300×（10－6）＝1200（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　　　1200

　　　　貸：資本公積―其他資本公積　　　　　　　1200

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4050

　　　　可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　（2100－1200＋600）1500

　　　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)―成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2007年1月1日購入投資的賬務(wù)處理為：

　　借：持有至到期投資—成本　　1000

　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　50（1000×5%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1015.35

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　　34.65

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2007年12月31日應(yīng)確認的投資收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（萬元），應(yīng)收利息＝1000×5%＝50（萬元），“持有至到期投資—利息調(diào)整”＝57.92－1000×5%＝7.92（萬元）。

　　借：應(yīng)收利息50

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整7.92

　　　　貸：投資收益57.92

　　借：資產(chǎn)減值損失43.27[（965.35＋7.92）－930]

　　　　貸：持有至到期投資減值準備43.27

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2008年12月31日應(yīng)該確認的投資收益＝930×6%＝55.8（萬元），賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收利息50（1000×5%）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5.8

　　　　貸：投資收益55.8（930×6%）

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失＝930＋5.8－910＝25.8（萬元），賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失25.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動20.8（925＋5.8－910）

　　　　　　資本公積——其他資本公積5

　　<5>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值＝1000－34.65＋7.92－43.27＝930（萬元），公允價值為925萬元，應(yīng)確認的資本公積＝930－925＝5（萬元）（借方）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1000

　　　　持有至到期投資減值準備　　　43.27

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　26.73

　　　　資本公積——其他資本公積　　　5

　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　1000

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　26.73

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動48.27

　　<6>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　借：銀行存款905

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動69.07

　　　　投資收益5

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整20.93（26.73-5.8）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

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