2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第八章練習(xí)題答案

 2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

第八章　流動資產(chǎn)（一）

　　一、單項(xiàng)選擇題

 　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價款中包含的已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入應(yīng)收利息。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為100－5＝95（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應(yīng)該記入公允價值變動損益，不影響投資收益，所以選項(xiàng)B、C不選；交易性金融資產(chǎn)持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利，沖減應(yīng)收股利，不影響投資收益，所以選項(xiàng)D不選。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元計(jì)入應(yīng)收股利，相關(guān)稅費(fèi)8萬元計(jì)入當(dāng)期損益，所以交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝165－10－8＝147（萬元）。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2009年12月31日該股票的市價＝50×11＝550（萬元），所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為市價550萬元。

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)該增加交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動和公允價值變動損益的金額；選項(xiàng)C應(yīng)該借記應(yīng)收股利，貸記投資收益；選項(xiàng)D應(yīng)該沖減應(yīng)收利息。

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時計(jì)入投資收益金額＝920－800－5＝115（萬元）

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】實(shí)際收到的價款＝20000×（1－10%）×（1+17%）×（1－2%）＝20638.80（元）。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貼現(xiàn)息＝（2000+2000×2%×6/12）×0.5%×3/12＝2.525（萬元）

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】材料采購成本＝117000×（1＋5%×2/12）÷（1＋17%）＋3000＝103833.33或＝100000×（1＋5%×2/12）＋3000＝103833.33（元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)對該外幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝3000×（7.4－7.5）＝－300（元）。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（5+0.8-0.5-1）×8.05-（5+0.8-0.5-1）×8.10=-0.215（萬元）（貸方）

　　應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1-0.8+2.1）×8.05-（1-0.8+2.1）×8.10=-0.115（萬元）（貸方）

　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1.5-1）×8.05-（1.5-1）×8.10=-0.025（萬元）（借方）

　　應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=（1-0.5）×8.05-（1-0.5）×8.10=-0.025（萬元）（借方）

　　當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失=2150+1150-250-250=2800（元）

　　14、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A選項(xiàng)，接受外幣投資不會產(chǎn)生折算差額，因此不會影響當(dāng)期匯兌損益。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】9月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題的考核點(diǎn)是匯兌損益的計(jì)算。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失=500萬美元×（8.23-8.22）=5萬人民幣。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　18、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)收賬款減值的核算。

　　本題中企業(yè)預(yù)收賬款通過“應(yīng)收賬款”科目核算，預(yù)收乙公司賬款80萬元，貸記應(yīng)收賬款，會減少企業(yè)應(yīng)收賬款，因此需要還原為應(yīng)收賬款的實(shí)際金額后計(jì)提減值。

　　丁公司2010年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（2320+80+200）×5%-（72-92+60）=90（萬元）。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2010年末應(yīng)收賬款余額＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（萬元）；

　?、?010年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；

　　③2010年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備＝1620×15%＝243（萬元）；

　　④2010年應(yīng)反沖壞賬準(zhǔn)備227萬元（470－243）。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期初壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額：1500×3%＝45（萬元）；期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額應(yīng)為：2000×3%＝60（萬元）；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝60－（45－10）＝25（萬元）。

　　21、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期初壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額：1500×3%＝45（萬元）；期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額應(yīng)為：2000×3%＝60（萬元）。本期實(shí)際核銷壞賬的分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備10

　　　　貸：應(yīng)收賬款10

　　　　　　收回前期已核銷的壞賬的分錄為：

　　借：銀行存款5

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備5

　　所以，本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝60－（45－10+5）＝20（萬元）。

　　22、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　23、

　　【正確答案】C

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理。

　　25、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】備用金應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款”來核算。

　　26、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)已存入證券公司尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，應(yīng)借記“其他貨幣資金——存出投資款”。

　　27、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、交存現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金，選項(xiàng)A不正確；一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個分支機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，選項(xiàng)B不正確、D正確；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶，選項(xiàng)C不正確。

　　28、

　　【正確答案】D

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯更正處理。

　　30、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在總價法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按不包括商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價計(jì)算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應(yīng)收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現(xiàn)金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實(shí)際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。

　　31、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款），差額計(jì)入到“短期借款——利息調(diào)整”中，所以選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)D是不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)或銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的處理。

　　32、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等；按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　3、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題的考核點(diǎn)是應(yīng)收賬款的入賬價值。我國的現(xiàn)金折扣采用總價法核算，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

　　4、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款賬面價值不變；

　　選項(xiàng)B，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，應(yīng)收賬款賬面價值減少；

　　選項(xiàng)C，實(shí)際是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值；

　　選項(xiàng)D，會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　顯然，此事項(xiàng)最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。

　　選項(xiàng)E，分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　增加應(yīng)收賬款的賬面價值。

　　5、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)BCD應(yīng)通過“銀行存款”科目核算。

　　6、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，帶息票據(jù)的到期值等于面值加上到期應(yīng)計(jì)利息；選項(xiàng)E，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)若附追索權(quán)，則應(yīng)貸記短期借款，不沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。

　　7、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益；在匯率下降時，產(chǎn)生匯兌損失。外幣貨幣性負(fù)債在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失；在匯率下降時，產(chǎn)生匯兌收益。選項(xiàng)BDE均屬于外幣貨幣性負(fù)債項(xiàng)目，在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌損失。選項(xiàng)A屬非貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)C屬于外幣貨幣性資產(chǎn)。

　　8、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價值確定日的即期匯率（這里是期末的即期匯率）折算；選項(xiàng)B，應(yīng)付賬款屬于貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按照期末當(dāng)日的即期匯率折算；選項(xiàng)C、D，實(shí)收資本和資本公積屬于非貨幣性項(xiàng)目，不需要改變其入賬時的記賬本位幣金額，即不需要按照期末當(dāng)日即期匯率折算。

　　9、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】借款產(chǎn)生的匯兌損益符合資本化條件的，計(jì)入在建工程；不符合資本化條件的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果屬于籌建期間，不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。

　　10、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，外幣長期股權(quán)投資是以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)期即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　11、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生外幣交易時，對外幣賬戶的折算，可以選擇交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率作為折算匯率，即期匯率的近似匯率可以是當(dāng)期的平均匯率，也可以是當(dāng)期的期初匯率。而選項(xiàng)BC是指在發(fā)生外幣交易時，用于計(jì)算買賣外匯的記賬本位幣金額的折算匯率，并不能用來折算外幣賬戶。所以選項(xiàng)ADE符合題意。

　　12、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，債務(wù)人某項(xiàng)合同發(fā)生虧損不能說明債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，與應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值跡象無關(guān)；選項(xiàng)C，屬于企業(yè)重組事項(xiàng)，不是財(cái)務(wù)重組，不能表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。

　　13、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，收到的包裝物押金應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。選項(xiàng)D，代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”科目。

　　14、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】支票、銀行匯票、商業(yè)匯票同城異地都可使用，銀行本票適用于同城結(jié)算，托收承付適用于異地結(jié)算。

　　15、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】代銷、寄銷、賒銷不允許采用托收承付的方式，所以選項(xiàng)A、B、D不選。

　　16、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時：

　　借：其他貨幣資金——外埠存款

　　　　貸：銀行存款

　　企業(yè)收到采購人員交來的供貨單位發(fā)貨票、賬單等報(bào)銷憑證時：

　　借：材料采購（原材料、庫存商品）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　用外埠存款采購結(jié)束時將多余資金轉(zhuǎn)回時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　17、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】應(yīng)收賬款賬面價值金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的差額。

　　選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值會增加。

　　選項(xiàng)B，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價值減少；

　　選項(xiàng)C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值；

　　選項(xiàng)D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　顯然，此事項(xiàng)最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。

　　選項(xiàng)E，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價值。

　　18、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是不得轉(zhuǎn)回的；應(yīng)收賬款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資計(jì)提的資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回；交易性金融資產(chǎn)不能計(jì)提資產(chǎn)減值損失。

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)收E公司賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　?。?00×0.9524＋1000×0.9070＋2000×0.8638

　?。?110.8（萬元）

　　長期應(yīng)收款—E公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=5000-3110.8=1889.2（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年2月1日

　　借：原材料1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

　　貸：應(yīng)收票據(jù)1000

　　　　銀行存款170

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計(jì)算減值損失：

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年3月1日借：銀行存款1984財(cái)務(wù)費(fèi)用16貸：應(yīng)收票據(jù)2000

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)將美元賣給銀行，取得的人民幣金額應(yīng)該按照銀行買入價折算。會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款——人民幣戶71000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.2）　　72000

　　　　　　產(chǎn)生匯兌損失1000元。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份長期借款的匯兌收益

　?。?0000×（7.1－7.3）＝－2000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年1月份匯兌損益

　?。?500＋5500－2000－2000－1000

　?。?000（元）

　　注意：在計(jì)算匯兌損益時，不要漏掉外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益。

　　本題相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：

　　業(yè)務(wù)一：

　　借：銀行存款——美元戶（30000×7.15）　　　214500

　　　　貸：應(yīng)收賬款—美元戶（30000×7.15）　　　　214500

　　業(yè)務(wù)二：

　　借：銀行存款——人民幣戶71000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.2）　72000

　　業(yè)務(wù)三：

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶（10000×7.1）　　71000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.1）　　71000

　　業(yè)務(wù)四：

　　借：長期借款——美元戶（10000×7.3）　73000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（10000×7.3）　　　　73000

　　銀行存款匯兌收益

　?。剑?0000＋30000－10000－10000－10000）×7.3－（71000＋214500－72000－71000－73000）

　?。?500（元）

　　應(yīng)收賬款匯兌收益

　?。剑?0000－30000）×7.3－（355000－214500）

　　＝5500（元）

　　應(yīng)付賬款匯兌損失

　?。剑?0000－10000）×7.3－（142000－71000）

　?。?000（元）

　　長期借款匯兌損失

　　＝（10000－10000）×7.3－（71000－73000）

　　＝2000（元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)計(jì)入1月份損益的匯兌收益＝3500＋5500－2000－1000＝6000（元）

　　注意：專門借款的匯兌差額在符合資本化條件的情況應(yīng)該資本化，計(jì)入在建工程。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】銀行存款期末匯兌差額＝（500＋100－200＋100）×6.72－（500×6.90＋100×6.80－200×6.85＋100×6.80）＝－80（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)付賬款的期末匯兌差額為200×（6.72－6.75）＝－6（萬元），屬于匯兌收益。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】上述外幣賬戶期末匯兌差額對甲公司損益的影響金額=-80-10+6=-84（萬元）。

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