注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題二

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　一、單項(xiàng)選擇題

1.誠信稅務(wù)師事務(wù)所接受興隆公司委托，從事年度所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證，委派注冊稅務(wù)師李某作為項(xiàng)目經(jīng)理，在執(zhí)業(yè)期間，下列事項(xiàng)符合《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的是（?。?/p>

A.李某購買了興隆公司10000股股票

B.雙方約定，對事務(wù)所已經(jīng)按稅法規(guī)定編制的所得稅申報表重新調(diào)整，對少納稅可以按10%的比例提成

C.由于李某實(shí)務(wù)繁忙，委派其助理人員出具鑒證報告并代為簽章

D.要求興隆公司提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料，不得有所隱瞞

【正確答案】D

【答案解析】注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券，選項(xiàng)A是錯誤的；注冊稅務(wù)師不得索取、收取委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)利益；不得允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)。所以，選項(xiàng)B、C是錯誤的。

2.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起（?。┤諆?nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

A.10

B.15

C.30

D.60

【正確答案】C

【答案解析】從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。

3.營改增試點(diǎn)一般納稅人按稅法規(guī)定初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下的（?。谶M(jìn)行核算。

A.進(jìn)項(xiàng)稅額

B.減免稅款

C.增值留抵稅額

D.營改增抵減的銷項(xiàng)稅額

【正確答案】B

【答案解析】2013年新增內(nèi)容。營改增試點(diǎn)一般納稅人按稅法規(guī)定初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進(jìn)行核算。

4.某工業(yè)企業(yè)購置一輛小汽車自用，根據(jù)稅法規(guī)定，繳納了車輛購置稅30000元，則正確的會計處理為（?。?。

A.借：管理費(fèi)用30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅30000

B.借：固定資產(chǎn)30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購置稅30000

C.借：管理費(fèi)用30000貸：銀行存款30000

D.借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款30000

【正確答案】D

【答案解析】印花稅、耕地占用稅、車購稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算。車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

5.某食品廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年10月銷售糕點(diǎn)一批，取得含稅銷售額400000元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)初次購進(jìn)稅控專用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價稅合計1800元。該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅（?。┰?/p>

A.9850.49

B.11001.05

C.11012.62

D.11065.05

【正確答案】A

【答案解析】小規(guī)模納稅人初次購進(jìn)稅控專用設(shè)備，取得專用發(fā)票或普通發(fā)票均可以全額抵免稅額。應(yīng)納增值稅=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）

6.2011年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2012年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2012年6月B公司將此次增發(fā)的股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（　）。

A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元

B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元

C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計稅基礎(chǔ)225萬元

D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

【正確答案】D

【答案解析】根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。所以本題應(yīng)該選擇D。

7.下列說法符合城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的是（?。?。

A.在建制鎮(zhèn)使用土地的個人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人

B.土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定納稅人

C.納稅人尚未核發(fā)土地使用證書的，暫不納稅，核發(fā)土地使用證后再補(bǔ)繳稅款

D.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)B，土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；選項(xiàng)C，納稅人尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整；選項(xiàng)D，納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

8.注冊稅務(wù)師根據(jù)新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)進(jìn)行審核時，下面固定資產(chǎn)可以提取折舊在稅前扣除的是（?。?/p>

A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C.未使用的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）

D.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

【正確答案】A

【答案解析】按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

9.注冊稅務(wù)師范某在接受甲企業(yè)咨詢關(guān)于計算職工工資酬金的個人所得稅時，應(yīng)歸入工資薪金應(yīng)稅所得范圍的是（?。?/p>

A.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

B.退休人員再任職收入

C.差旅費(fèi)補(bǔ)貼

D.托兒補(bǔ)助費(fèi)

【正確答案】B

【答案解析】對于獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼不計入工資薪金支出中，不計算個人所得稅。

10.稅務(wù)師事務(wù)所的（　）對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

A.合伙人

B.執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師

C.全體執(zhí)業(yè)人員

D.法定代表人或主要負(fù)責(zé)人

【正確答案】D

【答案解析】稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

二、多項(xiàng)選擇題

11.下列稅務(wù)代理情形中，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可以單方終止代理行為的是（?。?/p>

A.委托人死亡或者破產(chǎn)

B.委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為

C.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的

D.委托人遇到特殊情況需要終止代理行為

E.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)B，委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告任不停止其違法活動，稅務(wù)師事務(wù)所才可以單方終止代理行為；選項(xiàng)D，委托人遇到特殊情況需要終止代理行為，應(yīng)該通知事務(wù)所，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報告，終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決；選項(xiàng)E，可以變更稅務(wù)代理關(guān)系。

12.關(guān)于納稅評估，下列說法正確的是（?。?/p>

A.納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查部門及其稅務(wù)稽查員負(fù)責(zé)

B.納稅評估的對象是綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人

C.納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅等稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

D.納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿可以作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)

E.納稅評估中，對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次

【正確答案】CE

【答案解析】納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，所以A不正確；納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種，發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象，所以B不正確；納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)，所以D不正確。

13.下列關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的陳述，正確的有（　）。

A.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定

B.一般納稅人年銷售額是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額

C.符合銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后20日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》

D.小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)企業(yè)是年銷售額50萬元以下

E.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得認(rèn)定為一般納稅人

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的知識點(diǎn)。納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》；年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為一般納稅人。

14.企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費(fèi)，可以在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（　）。

A.車船稅

B.土地使用稅

C.契稅

D.消費(fèi)稅

E.資源稅

【正確答案】DE

【答案解析】車船稅、土地使用稅在管理費(fèi)用中核算；契稅在資產(chǎn)成本中核算。

15.根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為需要填列在增值稅納稅申報表“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”中的有（?。?。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財務(wù)部門辦公使用

B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

E.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)CD均屬于增值稅視同銷售的范圍。增值稅納稅申報表第1項(xiàng)，“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，包括按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費(fèi)用銷售額等。

16.《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中填寫的項(xiàng)目有（?。?/p>

A.納稅檢查調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額

B.即征即退的增值稅額

C.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.用于按簡易征收辦法征稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

E.免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額

【正確答案】CDE

【答案解析】《增值稅納稅中報表附列資料（表二）》中“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中反映的本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中包括：免稅貨物用；非應(yīng)稅項(xiàng)目用；非正常損失；按簡易辦法征稅貨物用；免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額；未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額在表二第18行中用負(fù)數(shù)表示。即征即退的增值稅額反映在“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”欄。

17.關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（　）。

A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以收購企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計稅基礎(chǔ)確定

B.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，適用一般性稅務(wù)處理的，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失

C.適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

D.資產(chǎn)收購，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%

E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時，雙方均不計算所得或損失

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時，對交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。

18.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中的“營業(yè)成本”中的有（　）。

A.某生產(chǎn)企業(yè)對外出租包裝物，繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加

B.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售對應(yīng)的成本

C.某商業(yè)企業(yè)用于市場推廣的產(chǎn)品成本

D.用于抵債的貨物成本

E.生產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的累計攤銷

【正確答案】BDE

【答案解析】主表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目，填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本額，取數(shù)來自會計賬，對于稅法中的視同銷售收入對應(yīng)的成本不在此欄反映。商業(yè)企業(yè)用于市場推廣的產(chǎn)品成本應(yīng)該計入“銷售費(fèi)用”科目；出租業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)填入“營業(yè)稅金及附加”欄內(nèi)。

19.在進(jìn)行營業(yè)稅的納稅審核中，下列有關(guān)營業(yè)額的表述，正確的有（　）。

A.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納的營業(yè)稅稅款或從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

B.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額

C.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而收取的賠償金收入，不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅

D.建設(shè)方提供的通信線路工程和輸送管道工程所使用和電纜、光纜等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程計稅營業(yè)額中

E.凡從事融資租賃業(yè)務(wù)的，其營業(yè)額為收取的全部價款和價外費(fèi)用

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而收取的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。選項(xiàng)E，經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，按直線法計算。

20.下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有（?。?。

A.沒有明確的被申請人

B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理

C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，且受理

D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議

E.申請人死亡

【正確答案】ACD

【答案解析】對有下列情形之一的行政復(fù)議申請，決定不予受理：（1）不屬于行政復(fù)議的受案范圍；（2）超過法定的申請期限；（3）沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象；（4）已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，且被受理；（5）已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；（6）申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)?；蛘邠?dān)保無效；（7）申請人不具備申請資格。

三、簡答題

21.某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時，南方公司需快速將需要的商品送到，合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2012年2月25日超市要求南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已腐爛，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。

問題：

（1）南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？

（2）如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？

【正確答案】（1）符合發(fā)票作廢的條件，應(yīng)當(dāng)按作廢處理。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時滿足下列三個條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；二是銷售方未抄稅并且未記賬；三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符，專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

南方公司在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（2）超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個條件。

超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對超市填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

22.某企業(yè)位于北京市朝陽區(qū)，是一家生產(chǎn)、銷售、安裝玻璃幕墻的企業(yè)。2013年2月份該企業(yè)與河北廊坊的一家企業(yè)簽訂合同銷售自行生產(chǎn)的玻璃幕墻，合同規(guī)定玻璃幕墻的不含稅銷售價格為100萬元；由該企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，安裝費(fèi)用為10萬元。2013年2月25日該企業(yè)發(fā)出貨物，并收到全部款項(xiàng)127萬元，2013年3月5日進(jìn)行了玻璃幕墻的安裝。

要求：就此業(yè)務(wù)企業(yè)咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，請回答企業(yè)提出的下列問題：

（1）該企業(yè)應(yīng)該如何繳納增值稅和營業(yè)稅？

（2）企業(yè)應(yīng)如何開具上述流轉(zhuǎn)稅的發(fā)票？

（3）企業(yè)何時發(fā)生上述流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)？

（4）企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【正確答案】（1）玻璃幕墻的銷售額100萬元應(yīng)該繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額為17萬元；

安裝費(fèi)用10萬元應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率3%，應(yīng)納營業(yè)稅0.3萬元。

（2）玻璃幕墻的銷售額應(yīng)開具增值稅的普通發(fā)票，因?yàn)椴Ａ粔Π惭b后為不動產(chǎn)的一部分，購入方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，價稅合計數(shù)字為117萬元。

安裝費(fèi)用10萬元應(yīng)該由該企業(yè)在河北廊坊由當(dāng)?shù)氐囟惥执_發(fā)票，因?yàn)榻ㄖI(yè)的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地。代開發(fā)票時，該企業(yè)須向河北廊坊的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》和自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票。

（3）該企業(yè)2013年2月發(fā)生增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)。

增值稅：采用直接收款方式銷售貨物的，應(yīng)該在收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)；

營業(yè)稅：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

（4）如何進(jìn)行賬務(wù)處理

2月份：

借：銀行存款127

　　貸：預(yù)收賬款110

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：遞延稅款0.3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅0.3

3月份：

借：預(yù)收賬款110

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　　　其他業(yè)務(wù)收入10

借：營業(yè)稅金及附加0.3

　　貸：遞延稅款0.3

23.某企業(yè)2012年涉及到印花稅的業(yè)務(wù)如下：

（1）公司2011年設(shè)立時注冊資本1000萬元，資本公積200萬元。公司2012年新啟用設(shè)置賬簿20本，其中包括實(shí)收資本賬簿1本，實(shí)收資本的金額無變動。

（2）簽訂不定期房屋租賃協(xié)議，約定每租賃期滿一月支付租金2萬元。

（3）簽訂以物易物交易合同，用自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋，合同注明的交易價值為200萬元。

（4）簽訂抵押貸款合同，貸款金額100萬元，貸款期限1年，貸款年利率10%；辦理抵押的房產(chǎn)價值500萬元。

（5）受托加工制作一臺專用機(jī)械，雙方簽訂的合同中注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價值100000元的主要材料，受托方提供價值4000元的輔助材料。

要求：請分別計算各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅，并說明具體的稅法規(guī)定。

【正確答案】（1）注冊資本的金額沒有變化，不繳納印花稅，其他賬簿應(yīng)該按5元/件貼花。其他賬簿應(yīng)納印花稅＝19×5＝95（元）

（2）對于簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花。應(yīng)納印花稅＝5（元）

（3）以物易物交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應(yīng)當(dāng)計算兩次印花稅，對于產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照“購銷合同”計算印花稅，所以稅率是0.3‰；對于房屋，應(yīng)當(dāng)是按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計算印花稅，稅率是0.5‰。

應(yīng)納印花稅＝2000000×0.3‰＋2000000×0.5‰＝1600（元）

（4）財產(chǎn)抵押貸款的合同，應(yīng)按照借款合同貼花，如果借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，此時按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

應(yīng)納的印花稅＝1000000×0.05‰＝50（元）

（5）由委托方提供主要材料和原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù)計稅貼花。對委托方提供的主要材料和原料金額不計稅貼花。

應(yīng)納的印花稅＝54000×0.5‰=27（元）

24.天順商貿(mào)公司是馬天順和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司，四個股東約定平時不領(lǐng)工資，年終分紅。2012年該公司實(shí)現(xiàn)會計利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元，申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元?？煞峙淅麧櫈?4.82萬元。

業(yè)務(wù)一：年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進(jìn)行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實(shí)際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負(fù)，合計稅負(fù)為33.5萬元。

針對此情況，馬天順找到稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，事務(wù)所給出了以下方案：四個股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元。

業(yè)務(wù)二：為了進(jìn)一步提高收益，企業(yè)決定縮減人員開支，辭退部分員工，企業(yè)向被辭退或者在此期間主動提出辭職的員工支付一次性補(bǔ)償款，補(bǔ)償款為其上年全年的工資加上工作年限乘以月工資。

要求：（1）針對業(yè)務(wù)一的方案，分析投資者實(shí)際負(fù)擔(dān)的所得稅。

（2）就業(yè)務(wù)二的辭退福利的個人所得稅計算方法進(jìn)行闡述。

【正確答案】（1）企業(yè)的每月工資3500不用繳納個稅。

合計工資薪金支出=3500×12×4=168000（元）

年終獎18000×4=72000（元）

年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000×3%×4＝2160（元）

每月工資和年終獎都可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，合計24萬元，減少企業(yè)所得稅6萬元。

四人的分紅共需繳納個稅=4×20%×4=3.2（萬元）

投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元（25.5－6＋3.2＋0.216），比原企業(yè)合計33.5的稅負(fù)要輕。

（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。

方法：超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。

25.2012年，A公司為了擴(kuò)大規(guī)模，貫通產(chǎn)業(yè)鏈條，計劃收購下游B公司的全資子公司C公司80%股權(quán)，A公司股東大會決議向B公司定向增發(fā)股票3000萬股，每股增發(fā)價格為3元，同時A公司向B公司支付現(xiàn)金1000萬元。A公司和B公司為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C公司共有股權(quán)2500萬股，假定收購日C公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購?fù)瓿珊?2個月內(nèi)不改變原有經(jīng)營活動。

要求：計算A公司、B公司原有股東取得股份的計稅基礎(chǔ)，同時，簡要分析B公司、C公司的稅務(wù)處理。

【正確答案】收購公司A公司購買的股權(quán)占被收購公司C公司全部股權(quán)的比例＝80%>75%

收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額占其交易支付總額比例

＝9000÷10000×100%＝90%＞85%

所以A公司交易中的股權(quán)支付部分適用公司重組的特殊性稅務(wù)處理。

1.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

（1）B公司（被收購公司的股東）就非股權(quán)支付（1000萬元現(xiàn)金部分）確認(rèn)所得=（10000-8000）×1000÷10000＝200（萬元）

B公司取得收購公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000-（1000－200）＝7200（萬元）

（2）A公司（收購公司股東）取得被收購公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000-（1000－200）＋1000=8200（萬元）

2.被收購公司B公司取得非股權(quán)支付的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納公司所得稅=200×25%=50（萬元）

C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變，但控股股東要進(jìn)行變更稅務(wù)登記。

26.天華公司是一家美食城，一方面提供餐飲服務(wù)；另一方面設(shè)立了對外銷售貨物的營業(yè)廳，銷售一些外購的有機(jī)蔬菜，并辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2012年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從蔬菜批發(fā)企業(yè)購進(jìn)有機(jī)蔬菜，支付貨款合計58500元；另支付運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸企業(yè)出具的合規(guī)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；

借：庫存商品51860

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8640

貸：銀行存款60500

（2）取得餐飲費(fèi)1200萬元，銷售有機(jī)食品300萬元；

（3）為了發(fā)展業(yè)務(wù)、聯(lián)系顧客，公司辦公區(qū)外購了一批計算機(jī)，同時為公司的整體業(yè)務(wù)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，其中記載進(jìn)項(xiàng)稅額34萬。公司會計人員認(rèn)為，該批計算機(jī)同時用于增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)，應(yīng)該用公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計算如下：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝34×1200÷（1200+300）＝27.2（萬元）

問題：

（1）企業(yè)對業(yè)務(wù)（1）的會計處理是否正確？如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

（2）公司取得的餐飲費(fèi)和有機(jī)蔬菜銷售收入應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅？

（3）公司財務(wù)人員的處理是否正確，公司購入計算機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、如何抵扣？

【正確答案】（1）業(yè)務(wù)（1）的處理不正確，2012年批發(fā)蔬菜可以免增值稅，從題目來看也沒有取得專用發(fā)票，支付的價款中不包括增值稅，所以不用考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。同時，購入免稅產(chǎn)品，其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。

調(diào)整分錄如下：

借：庫存商品8640

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-8640

（2）提供餐飲服務(wù)屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅；銷售有機(jī)食品屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)該繳納增值稅。

（3）公司財務(wù)人員的處理有誤。公司購入計算機(jī)同時用于增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以正常抵扣。

27.某市鞭炮廠為增值稅一般納稅人，2012年度新設(shè)計出新型飛天煙花，制作工藝中要求以A種焰火作為原料進(jìn)行生產(chǎn)，該廠現(xiàn)在擬定兩套生產(chǎn)方案：

A方案：從W焰火廠購進(jìn)A種焰火，已知不含稅市場價格為1000元／箱，W焰火廠負(fù)責(zé)送貨上門。

B方案：采購原材料，交由Y焰火廠加工成A種焰火，已知每箱原材料進(jìn)價500元，加工費(fèi)150元，輔料費(fèi)50元。Y焰火廠無同類焰火銷售。

生產(chǎn)1箱飛天煙花需要耗用2箱A種焰火，其他成本支出1500元，將煙花由Y焰火廠運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)160元。完工的飛天煙花每箱不含稅銷售價格為5000元。

要求：假設(shè)企業(yè)購進(jìn)材料、支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均能夠取得合規(guī)的抵扣憑證，則企業(yè)以銷售每箱新型焰火所得稅稅前收益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)選擇哪個方案。（鞭炮、焰火消費(fèi)稅稅率15%）（不考慮委托加工代收代繳的城建稅和教育費(fèi)附加）

【正確答案】A方案：

每箱煙花可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2×1000×17%＝340（元）

每箱煙花可以扣除的消費(fèi)稅＝2×1000×15%＝300（元）

每箱煙花應(yīng)納的增值稅額＝5000×17%－340＝510（元）

每箱煙花應(yīng)納的消費(fèi)稅額＝5000×15%－300＝750－300＝450（元）

每箱煙花應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝（510＋450）×（7%＋3%）＝96（元）

每箱所得稅前收益＝5000－1700－1500－750－96＝954（元）

B方案：

每箱煙花可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[500×17%＋（150＋50）×17%＋80×7%]×2＝249.2（元）

每箱煙花可以扣除的消費(fèi)稅額＝[（500＋150＋50）÷（1－15%）×15%]×2＝247.06（元）

每箱煙花應(yīng)納的增值稅額＝5000×17%－249.2＝600.8（元）

每箱煙花應(yīng)納的消費(fèi)稅額＝5000×15%－247.06＝502.94（元）

每箱煙花應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝（600.8＋502.94）×（7%＋3%）＝110.37（元）

每箱A種焰火的成本＝500＋150＋50＝700（元）

每箱所得稅前收益＝5000－2×700－1500－160×（1－7%）－750－110.37＝1090.83（元）

方案B所得稅前收益高于方案A，所以，鞭炮廠應(yīng)選擇B方案。

28.北京市甲企業(yè)2012年有如下業(yè)務(wù)：

（1）1月1日將價值150萬元的自有房產(chǎn)一座出租給A企業(yè)，每年租金50萬元；

（2）3月1日開始修建車間一座，9月27日該車間建成并投入使用，造價300萬元；

（3）5月28日將自有房產(chǎn)一座價值100萬元投資給B企業(yè)，雙方約定每年支付該企業(yè)固定收益30萬元；

（4）除上述情況外，該企業(yè)財務(wù)賬簿1月1日還記載有房產(chǎn)原值3000萬元，其中包括正在為基建工地使用臨時房屋500萬元，單獨(dú)記賬的中央空調(diào)100萬元，連續(xù)停用4個月的車間600萬元（已經(jīng)恢復(fù)使用）。（該地區(qū)扣除比例是30%）

要求：根據(jù)以上表述，計算該企業(yè)本年應(yīng)繳房產(chǎn)稅。

【正確答案】（1）出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）

（2）新車間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝300×（1－30%）×1.2%÷12×3＝0.63（萬元）

注意：只需要繳3個月的房產(chǎn)稅。

（3）投資房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝30×12%÷12×7＋100×（1－30%）×1.2%÷12×5＝2.1＋0.35＝2.45（萬元）

注意，投資房產(chǎn)部分，按租金計算繳納房產(chǎn)稅的時間為7個月，另外5個月按房產(chǎn)的余值計算繳納房產(chǎn)稅。

（4）其余應(yīng)繳房產(chǎn)稅＝（3000－500）×（1－30%）×1.2%＝21（萬元）

正在為基建工地使用臨時房免房產(chǎn)稅；根據(jù)規(guī)定單獨(dú)記賬的中央空調(diào)也要繳房產(chǎn)稅；連續(xù)停用6個月以上的房產(chǎn)，免房產(chǎn)稅

（5）本年共應(yīng)繳房產(chǎn)稅＝6＋0.63＋2.45＋21＝30.08（萬元）

四、綜合分析題

29.

上海市某房地產(chǎn)開發(fā)公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)所得稅和土地增值稅的情況進(jìn)行鑒證。企業(yè)經(jīng)營資料如下：

（1）2011年開發(fā)新樓盤，目前公司在開發(fā)項(xiàng)目為幸福小區(qū)，幸福小區(qū)相關(guān)資料如下：2011年以出讓方式取得市區(qū)某塊土地用于開發(fā)，占地面積為4萬平方米，地價款及相關(guān)稅費(fèi)5800萬元。

（2）項(xiàng)目分為兩期開發(fā)，其中第一期為住宅樓及配套設(shè)施，占地面積為3萬平方米，開發(fā)期為1年半，已經(jīng)在2011年取得預(yù)售許可證，2011年預(yù)售30%，取得預(yù)售收入24000萬元，截止2012年底已經(jīng)銷售90%并取得竣工證明，銷售收入共計96000萬元。第二期同樣為住宅樓，占地面積為1萬平方米，從2012年7月開始開發(fā)，當(dāng)年取得預(yù)售許可證，截止2012年底預(yù)售10%。

（3）注冊稅務(wù)師審核時，發(fā)現(xiàn)與第一期住宅樓相關(guān)的如下信息：

①2012年10月，該房地產(chǎn)企業(yè)以每套75萬元的價格將第一期住宅樓中的10套兩室一廳的住房銷售給營銷業(yè)績突出的職工，每套房屋的建造成本價為85萬元，同類房屋的市場售價為145萬元，企業(yè)按照75萬元/套的價格計入了當(dāng)期的銷售收入中。

②企業(yè)賬面記載的相關(guān)開發(fā)成本如下：（單位：萬元）

③期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用1200萬元，其中廣告費(fèi)1000萬元；管理費(fèi)用1500萬元（含印花稅），其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)890.5萬元。

④自2011年到2012年繳納的相關(guān)稅金如下：

營業(yè)稅＝4800（萬元）

城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝480（萬元）

土地增值稅＝1920（萬元）

企業(yè)所得稅＝3600（萬元）

（4）注冊稅務(wù)師審核時，發(fā)現(xiàn)與第二期住宅樓相關(guān)的信息如下：

①取得預(yù)售收入1200萬元，企業(yè)計入預(yù)收賬款。

②相關(guān)開發(fā)成本如下：

土地使用權(quán)成本＝1450（萬元）

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)＝5000（萬元）

前期工程費(fèi)＝650（萬元）

建筑安裝工程費(fèi)＝655（萬元）

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)＝150（萬元）

公共配套設(shè)施費(fèi)＝20（萬元）

利息支出＝50（萬元）

③2012年已經(jīng)預(yù)繳土地增值稅24萬元。

（5）當(dāng)?shù)赝恋卦鲋刀愵A(yù)征率為2%，企業(yè)所得稅利潤率為15%。其他開發(fā)費(fèi)用的扣除比率為5%。預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及附加允許在繳納當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。假設(shè)房地產(chǎn)預(yù)收款不作為計提廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的計提基數(shù)。

要求：

（1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加。

（2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進(jìn)行清算時需要補(bǔ)繳的土地增值稅。

（3）計算該房地產(chǎn)企業(yè)2012年需要繳納的企業(yè)所得稅。

（4）計算每位低價購房員工應(yīng)繳納的個人所得稅。

【正確答案】（1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加

①該房地產(chǎn)企業(yè)低價向職工銷售住房，應(yīng)該按照同類產(chǎn)品的銷售價格繳納營業(yè)稅；應(yīng)該補(bǔ)繳營業(yè)稅＝（145－75）×10×5%＝35（萬元）

補(bǔ)繳城建稅及教育費(fèi)附加3.5萬元。

②該企業(yè)以預(yù)售方式銷售第二期住房時，應(yīng)該在收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)，因此該企業(yè)2012年第二期住宅樓應(yīng)該繳納營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元），繳納城建稅和教育費(fèi)附加6萬元。

（2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進(jìn)行清算時需要補(bǔ)繳的土地增值稅

①第一期住宅樓銷售90%，應(yīng)稅收入＝96000＋（145－75）×10＝96700（萬元）

②扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目		數(shù)額	備注
取得土地使用權(quán)所支付的金額		5800×3/4×90%＝3915	3/4，分期開發(fā)，每一期為一個清算對象，本題住宅樓及配套設(shè)施為第一個清算對象。住宅樓二期為第二個清算對象。 90%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地使用權(quán)成本
房地產(chǎn)開發(fā)成本	土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)	14350×90%＝12915	（1）90%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的房地產(chǎn)開發(fā)成本； （2）不含利息費(fèi)用，因?yàn)橥恋卦鲋刀惽逅銜r，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用中計算扣除
	前期工程費(fèi)	3350×90%＝3015
	建筑安裝工程費(fèi)	13550×90%＝12195
	基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)	3500×90%＝3150
	公共配套設(shè)施費(fèi)	1200×90%＝1080
	開發(fā)間接費(fèi)用	7500×90%＝6750
	合計	39105

③增值額＝96700－59768.5＝36931.5（萬元）

④增值率＝36931.5÷59768.5＝61.79%

⑤適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%

⑥土地增值稅＝36931.5×40%－59768.5×5%＝11784.18（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅＝11784.18－1920＝9864.18（萬元）

（3）計算該房地產(chǎn)企業(yè)2012年需要繳納的企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅前扣除的成本＝3915＋39105＋865×90%＝43798.5（萬元）

【提示】成本為地價款、開發(fā)成本。超過貸款期限的利息支出，土地增值稅稅前不能扣除，企業(yè)所得稅稅前可扣除。

在企業(yè)所得稅前扣除的稅金＝11784.18＋4800＋480＋35＋3.5－（480＋1320）＋60＋6＋24＝15392.68（萬元）

【提示】稅金為全部收入對應(yīng)的土地增值稅、營業(yè)稅及其附加，同時，預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營業(yè)稅及附加允許在繳納當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除，所以2011年預(yù)售的30%第一期項(xiàng)目對應(yīng)的營業(yè)稅及附加、土地增值稅，已經(jīng)在2011年所得稅前扣除，在2012年不能再重復(fù)扣除。2011年預(yù)繳的土地增值稅24000×2%＝480（萬元），2011年繳納的營業(yè)稅、城建稅及附加24000×5%×1.1＝1320（萬元）

期間費(fèi)用納稅調(diào)整：

廣告費(fèi)限額＝96700×15%＝14505（萬元），據(jù)實(shí)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝96700×0.5%＝483.5（萬元），890.5×60%＝534.3（萬元），納稅調(diào)增＝890.5－483.5＝407（萬元）

可扣除的期間費(fèi)用＝1200＋1500－407＝2293（萬元）

【提示】企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入計入預(yù)收賬款，待結(jié)轉(zhuǎn)收入后再作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的計提基數(shù)。

應(yīng)納稅所得額＝96700－43798.5－15392.68－2293＝35215.82（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝35215.82×25%＋1200×15%×25%－3600＝5248.96（萬元）

【提示】清算過程中計算出的企業(yè)所得稅加上第二期住宅項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，再減去已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，為補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

（4）計算每位低價購房員工應(yīng)繳納的個人所得稅

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅，計算個稅按照全年一次性獎金的方法計算。其中“差價部分”，是指職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

100000÷12＝8333.33，適用于20%的稅率、555的速算扣除數(shù)。

每位低價購房員工應(yīng)納個稅＝100000×20%－555＝19445（元）

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