注冊稅務師考試《稅法一》預習：轉讓無形資產營業(yè)稅的規(guī)定

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　　第四章　營業(yè)稅

　　知識點十六、轉讓無形資產營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）

　　一、稅目與稅率——5%

　　是指轉讓無形資產的所有權和使用權的行為。

　　1.征稅范圍：7項無形資產（轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓自然資源使用權）

　　電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定限期內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅。

　　土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”征稅范圍。

　　2.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。

　　3.轉讓在建項目

　?。?）轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。

　?。?）轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。

　　納稅人將土地使用權歸還給土地所有者，免征營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　1.轉讓無形資產的納稅人，為在我國境內轉讓無形資產的單位或個人。

　　2.凡轉讓無形資產的接收單位在境內，無論轉讓者是境內或境外的單位和個人，均負有納稅義務。因此，向我國境內轉讓無形資產的境外機構或個人也是營業(yè)稅的納稅人。

　　三、計稅依據

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：轉讓無形資產取得的價款和價外收入。

　?。ǘ┺D讓土地使用權：

　　1.單位和個人轉售土地使用權，余額計稅。

　　2.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，余額計稅。

　　四、申報與繳納

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅地點

　　納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅；轉讓其他無形資產，在其機構所在地或居住地申報納稅。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的免征營業(yè)稅。這里的農業(yè)，包括農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。

　　2.個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。

　　3.對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　4.對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入免征營業(yè)稅。

　　5.對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫提供的動漫腳本編撰、形象設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網格動漫、手機動漫式適配）勞務，暫減按3%稅率征收營業(yè)稅。

　　6.廣播電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)生收入免征營業(yè)稅。

　　7. 納稅人在資產重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。