注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：一般收入（10.08）

注冊(cè)稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)

　　

　　知識(shí)點(diǎn)：一般收入

　　1.收入的內(nèi)容

　?。?）銷售貨物收入；

　　（2）提供勞務(wù)收入；

　　（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）利息收入；

　　企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

　?、俦煌顿Y企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；

　　②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

　?、弁顿Y企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

　　④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

　　⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　收入與費(fèi)用的處理

　　投資企業(yè)：應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

　　被投資企業(yè)：應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

　　對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（6）租金收入；

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

　　（8）接受捐贈(zèng)收入；

　　（9）其他收入。

　　2.商品收入的確認(rèn)條件

　　（1）采用托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）采取預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）需要安裝和檢驗(yàn)，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓（退回）處理

　?。?）現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　?。?）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。

　?。?）銷售折讓（退回）：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓（退貨）。

　　【例題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說法中，不正確的是（　）。

　　A.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　B.采取預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　C.提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

　　D.采用分期收款方式銷售商品的，根據(jù)實(shí)際收款日期確認(rèn)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

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