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2015年cta備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2015年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識,提高備考效果,正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點(diǎn),希望對廣大考生有所幫助。
第二章 增值稅
知識點(diǎn)、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定
(一)混合銷售行為
1.含義:即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理:對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。
3.關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定
(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為:
根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
(2)電信部門混合銷售行為的確定
電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的,屬于混合銷售,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。
(3)林木銷售和管護(hù)的處理
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,屬于增值稅征稅范圍;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,其取得的收入中,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。
(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
1.含義:是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.特點(diǎn):銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上,即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
3.稅務(wù)處理:納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(三)比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
行為 | 判定 | 稅務(wù)處理 |
混合銷售 | 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合,二者有從屬關(guān)系 | 依納稅人經(jīng)營主業(yè),只征一種稅 |
兼營非應(yīng)稅勞務(wù) | 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目,二者無直接從屬關(guān)系 | 依納稅人核算水平 1.分別核算:征兩稅 2.未分別核算:稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 |
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