注冊稅務師考試《稅法一》知識點：增值稅的減稅、免稅

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　　第二章　增值稅　

　　知識點、增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅類型：

免稅、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、規(guī)定法定征收率（3%、6%） 、起征點等

一、法定減免：7項

（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。

二、糧食和食用植物油

1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。

2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。

屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。

3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理。

三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

（一）飼料：關(guān)注范圍

提示：寵物飼料不屬于免稅范圍

（二）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：例如農(nóng)膜；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機; 有機肥;滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品、硝基復合肥。

提示：硝酸銨不屬于免稅范圍

四、軍隊軍工系統(tǒng)

五、公安司法部門

六、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策

（一）自產(chǎn)免征增值稅貨物：

1.再生水；2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；3.翻新輪胎；4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；5.以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料。

（二）免征增值稅勞務：

1.污水處理；2.垃圾處理；3.污泥處置處理。

（三）即征即退100%：5項+7項

（四）即征即退80%：以三剩物次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木纖維板…

（五）即征即退50%：5項+8項

七、醫(yī)療衛(wèi)生

（一）醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)

1.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅

2.對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。

3.對于疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。

（二）血站：供應給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。

（三）供應非臨床用血

屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額。

八、修理修配

（一）飛機修理：實際稅負超過6%的部分即征即退。

（二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。

九、煤層氣抽采：先征后退

十、金融資產(chǎn)管理公司

十一、軟件產(chǎn)品

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

十二、供熱企業(yè)：向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。

十三、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。

4.納稅人自稅務機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。

5.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

十四、促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策：

對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

十五、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

限額為：實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，為所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

十六、增值稅的起征點

（一）按月計征時：

銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；

（二）按次納稅時：為每次（日）銷售額300－500元。

（三）2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅。

十七、蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

（一）自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

各種蔬菜罐頭不屬于免稅的范圍。

（二） 自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

十八、納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策

（一）納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。

納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

（二）用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

十九、調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。