2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》答疑精華：混業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　詳細(xì)問(wèn)題描述：

　　商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物并提供送貨上門(mén)的服務(wù)，是屬于混合銷(xiāo)售應(yīng)征收增值稅，還是混業(yè)經(jīng)營(yíng)？

　　答疑老師回復(fù)：

　　混業(yè)經(jīng)營(yíng)：是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。

　　根據(jù)混合銷(xiāo)售的規(guī)定，在“營(yíng)改增”之前，由于交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，所以大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)利用自身車(chē)隊(duì)運(yùn)送企業(yè)自身生產(chǎn)設(shè)備的行為屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。交通運(yùn)輸行為在轉(zhuǎn)為增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，該企業(yè)的送貨上門(mén)業(yè)務(wù)不再涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，所以也不再屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

　　試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

　?。?）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

　?。?）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

　　該企業(yè)自產(chǎn)設(shè)備并由自身車(chē)隊(duì)送貨上門(mén)，并在合同中明確了設(shè)備與運(yùn)費(fèi)的金額，由于財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，所以送貨上門(mén)屬于試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，如果不能分別核算，從高適用稅率。

　　混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。混業(yè)行為，可以簡(jiǎn)單的理解為同一個(gè)稅種的混合，分別核算，分別納稅；沒(méi)有分別核算從高納稅。

　　混合行為，是不同稅種之間的混合，一般情況下沒(méi)有分別核算從主業(yè)。

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