注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銷售商品收入的確認(rèn)（5.6）

2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了各位學(xué)友在網(wǎng)校論壇分享的注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　（1）一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。

　?。?）特殊情況：

　　①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。

　　②在委托代銷方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。

　?、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

　?、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

　　在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　長(zhǎng)城公司10月5日發(fā)給長(zhǎng)虹機(jī)器廠的1000件甲產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000，甲產(chǎn)品的成本為350000，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，長(zhǎng)虹機(jī)器廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）商品發(fā)出時(shí)

　　　　借：發(fā)出商品　　　　　　　350000

　　　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　350000

　?。?）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　　　借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)虹機(jī)器廠　　　　　85000

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

　　注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再作該筆分錄。

　　（3）假如12月20日長(zhǎng)城公司得知長(zhǎng)虹機(jī)器廠經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)虹機(jī)器廠也承諾付款，此時(shí)，長(zhǎng)城公司確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　　　借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)虹機(jī)器廠　　500000

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　500000

　　同時(shí)，

　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　350000

　　　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　350000

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握商品銷售收入的確認(rèn)條件，尤其是特殊情況下收入的確認(rèn)條件。

　

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