2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：稅率與計(jì)稅依據(jù)

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　　第八章 車輛購(gòu)置稅

知識(shí)點(diǎn)、稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握）

一、車輛購(gòu)置稅的稅率

我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定——計(jì)稅價(jià)格

計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）。

計(jì)稅價(jià)格＝含增值稅的銷售價(jià)格÷（1＋增值稅稅率或征收率）

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

——組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅/1－消%

（三）其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格， 按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的 最低計(jì)稅價(jià)格核定。

（四）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

現(xiàn)行政策規(guī)定：“納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。”

最低計(jì)稅價(jià)格：

1.其他自用：①同類購(gòu)價(jià) ②最低

2.購(gòu)買自用、進(jìn)口自用：申報(bào)價(jià)＜最低

3.特殊情形：（1） （2） （3）

              ↓   ↓    ↓

        　　更換 減免 未核定

                   消失

幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

1.對(duì)已繳納車輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛， 底盤（車架）發(fā)生更換，其計(jì)稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車 最低計(jì)稅價(jià)格的 70%計(jì)算。

2.免稅、減稅條件消失的車輛，其計(jì)稅依據(jù)的確定方式為：

計(jì)稅依據(jù)＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限×10%）］×100%

其中，規(guī)定使用年限按10年計(jì)算；超過使用年限的車輛，計(jì)稅依據(jù)為零，不再征收車輛購(gòu)置稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。

3.國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。

4.進(jìn)口舊車、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存 超過 3 年的車輛、行駛 8 萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的 統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。

（五）已使用未完稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定

對(duì)于國(guó)家授權(quán)的執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫(kù)存（或使用）年限超過3年或行駛里程超過8萬(wàn)公里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。

（六）車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理

（七）車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)量

納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。