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2019涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)試題:綜合分析題、答案解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Shadow 2020/09/25 14:18:26 字體:

最可怕的敵人,就是沒有堅(jiān)持的信念。如果你覺得沒有成功,那說明你的堅(jiān)持還不夠。以下是2019年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》綜合分析題試題及答案解析:

【綜合分析題】

1、(2019)某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人,2021年3月向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦聠栴}。

資料1.2021年3月,一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費(fèi)合計(jì)636萬元(含稅),并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票(物業(yè)費(fèi)所屬期間為2021年3月至2022年2月,物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定,物業(yè)費(fèi)按年收?。皇盏讲糠謽I(yè)主自來水費(fèi)22.66萬元(含稅),根據(jù)對(duì)應(yīng)的水表數(shù)據(jù)向自來水公司付款21.63萬元(含稅);為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收取裝修費(fèi)635.47萬元(含稅)。

資料2.物業(yè)公司從2021年3月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費(fèi)。已知該樓盤車位是業(yè)主在購房時(shí)一并購買的,并已獲得車位產(chǎn)權(quán)證書。

資料3.2016年10月1日甲房地產(chǎn)公司將B樓盤的可出租地下車位經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給物業(yè)公司。2021年3月起物業(yè)公司對(duì)外出租地下車位。

資料4.2021年1月1日物業(yè)公司與乙餐飲集團(tuán)簽訂房屋出租合同,將其自有商鋪出租給乙餐飲集團(tuán),月租金4萬元(含稅),租期3年,其中合同約定2021年1月1日至2021年3月31日免收租金。

問題:

根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-8個(gè)小題。

問題1

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi),增值稅納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生?請(qǐng)簡述政策規(guī)定。3月份物業(yè)費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少?

物業(yè)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3月物業(yè)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=636÷(1+6%)×6%=36(萬元)

【提示】已經(jīng)開具了發(fā)票的情況下納稅義務(wù)發(fā)生,要按照收取的款項(xiàng)一次性計(jì)算繳納增值稅,如果沒有一次性開具發(fā)票,按月收入按月計(jì)算繳納增值稅。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題2

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi),在2021年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額是多少?若物業(yè)公司有符合規(guī)定的以前年度虧損,季度預(yù)繳時(shí)是否可以從應(yīng)納稅所得額中扣除?

預(yù)收款項(xiàng),是按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則,當(dāng)服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)收入的。物業(yè)費(fèi)所屬期間為2021年3月至2021年2月,所以只計(jì)3月一個(gè)月。

2021年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=636÷(1+6%)÷12=50(萬元);

季度預(yù)繳時(shí),可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

暫無數(shù)據(jù)

參考解析:無

問題3

資料1中物業(yè)公司收取的自來水費(fèi),如選擇適用簡易計(jì)稅方法,增值稅應(yīng)納稅額是多少?請(qǐng)列出計(jì)算過程,金額單位為萬元,保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

自來水費(fèi)增值稅應(yīng)納稅額=(22.66-21.63)÷(1+3%)×3%=0.03(萬元)

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題4

資料1中物業(yè)公司收取的裝修費(fèi),增值稅銷項(xiàng)稅額是多少?請(qǐng)列出計(jì)算過程,金額單位為萬元,保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

裝修服務(wù)一般計(jì)稅稅率為9%。裝修費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額=635.47÷(1+9%)×9%=52.47(萬元)

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題5

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi),應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?適用稅率多少?

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)(物業(yè)管理服務(wù))項(xiàng)目征稅,稅率為6%。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題6

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金,應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?能否適用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅?請(qǐng)簡述政策規(guī)定。

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

不適用簡易計(jì)稅政策。

物業(yè)公司的車位經(jīng)營權(quán)是在2016年10月1日(營改增之后)取得,適用一般計(jì)稅方法。

【提示】物業(yè)公司收取的停車費(fèi)一般包含車位租金和車位管理服務(wù)費(fèi),車位租金和車位管理服務(wù)費(fèi)應(yīng)按收費(fèi)類型分別核算,分別適用稅率繳納增值稅。

①納稅人以經(jīng)營租賃方式將車位出租給他人使用所收取的租金,應(yīng)按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

②納稅人向車位使用人收取的非租賃形式的停車管理費(fèi),應(yīng)按照“物業(yè)服務(wù)”繳納增值稅。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題7

資料4中商鋪免租期內(nèi)物業(yè)公司是否需要繳納增值稅?請(qǐng)簡述政策規(guī)定。

免租期內(nèi)不需要繳納增值稅。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于規(guī)定的視同銷售服務(wù),無需繳納增值稅。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

問題8

資料4中物業(yè)公司免租期內(nèi)房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納?(不考慮疫情期間優(yōu)惠政策)

免租期內(nèi)的房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人采用從價(jià)計(jì)征的方式繳納。

對(duì)出租房產(chǎn),租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的,免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):一般企業(yè)的增值稅納稅審核(綜合)

2、(2019)一、基本情況

某食品飲料有限公司,系增值稅一般納稅人,主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

2020年6月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各欄合計(jì)數(shù)為:銷項(xiàng)稅額122200元;進(jìn)項(xiàng)稅額33215元;進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3900元,轉(zhuǎn)出未交增值稅92885元。

二、審核獲取的資料

稅務(wù)師受托審核該公司2020年6月的增值稅相關(guān)情況,發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù):

1.與某商場(chǎng)結(jié)算5月份代銷的果汁飲料,開具增值稅專用發(fā)票并收取貨款。賬務(wù)處理:

借:銀行存款 101700

     貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11700

后附原始憑證:

(1)商場(chǎng)代銷果汁結(jié)算清單1份:代理果汁價(jià)稅合計(jì)收入113000元,商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)11300元,實(shí)收101700元;

(2)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)1份:金額為90000元;稅額為11700元;

(3)銀行進(jìn)賬單1份:金額為101700元。

2.購置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部,取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)——商鋪 1030000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10000

      貸:銀行存款 1040000

后附原始憑證:

(1)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份(抵扣聯(lián)另存):金額為1000000元,稅率為***,稅額為10000元,備注欄注明“差額征稅”;

(2)契稅完稅憑證1份:金額為30000元;

(3)銀行付款憑證回執(zhí)2份,金額分別為1010000元和30000元。

3.向林場(chǎng)購進(jìn)蘋果,取得增值稅普通發(fā)票。賬務(wù)處理:

借:原材料——蘋果 108000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 12000

     貸:銀行存款 120000

后附原始憑證:

(1)增值稅普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份,數(shù)量為25噸,金額為120000元,稅率為免稅,稅額為**;

(2)銀行付款憑證回執(zhí)1份:金額為120000元;

(3)入庫單1份:蘋果入庫25噸。

注:根據(jù)倉庫記錄,蘋果的期初余額0噸;入庫25噸;生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。

4.包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理:

借:營業(yè)外支出 33900

     貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物 30000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3900

后附原始憑證:

(1)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1份:飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo),予以沒收;

(2)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的收據(jù)1份:飲料包裝瓶1批,金額30000元。

經(jīng)核查,該批飲料包裝瓶于2020年2月購入,取得增值稅專用發(fā)票,金額為30000元,稅額為3900元。進(jìn)項(xiàng)稅額已于2020年2月申報(bào)抵扣。

5.銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi),賬務(wù)處理(匯總):

借:銷售費(fèi)用 16645

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1335

      貸:現(xiàn)金 17980

后附原始憑證:

(1)住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票10份:合計(jì)金額8000元,稅額480元;

(2)注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)航空運(yùn)輸電子客票行程單4份:合計(jì)金額7000元;

(3)注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)公路客票12份:合計(jì)金額2500元。

6.除上述審核業(yè)務(wù)外,該企業(yè)還購進(jìn)調(diào)味品等原材料,均取得增值稅專用發(fā)票,合計(jì)金額76000元,稅額9880元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺(tái)選擇、確認(rèn)。

問題:

根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第1-3個(gè)小題。

問題1

根據(jù)上述材料,對(duì)公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的,請(qǐng)逐項(xiàng)指出錯(cuò)誤之處。

錯(cuò)誤之處:

①代銷手續(xù)費(fèi)直接沖抵代銷收入不符合規(guī)定,少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

②取得的專票存在問題:購入不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票備注欄填寫有誤,未注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)處理有誤。

③購入蘋果進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣錯(cuò)誤。購入時(shí)不得加計(jì)抵扣,生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可以加扣1%。

④差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣錯(cuò)誤。

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):代理填制增值稅納稅申報(bào)表

問題2

分別計(jì)算確認(rèn)該公司2020年6月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及應(yīng)納增值稅額。請(qǐng)列出計(jì)算過程,金額單位為元,保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=122200-11700+113000÷(1+13%)×13%=123500(元)

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10000+120000×9%+120000÷25×20×1%+480+7000÷(1+9%)×9%+2500÷(1+3%)×3%+9880=32770.8(元)

或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=33215-12000+120000×9%+120000÷25×20×1%-1335+480+7000÷(1+9%)×9%+2500÷(1+3%)×3%=32770.8(元)

【提示】業(yè)務(wù)1商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)11300元未取得專用發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,11300元直接全額計(jì)入費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000+3900=13900(元)

應(yīng)納增值稅=123500-(32770.8-13900)=104629.2(元)

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):代理填制增值稅納稅申報(bào)表

問題3

填寫該公司2020年6月的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(摘要)中的稅額。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(摘要)

單位:元

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目

欄次

稅額

(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票

1


其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣

2


前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣

3


(二)其他扣稅憑證

4


其中:海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

5


農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

6


代扣代繳稅收繳款憑證

7


加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

8a


其他

8b


(三)本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證

9


(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證

10


(五)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明

11


當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

12


二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

欄目

欄次

稅額

本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

13


其中:免稅項(xiàng)目用

14


集體福利、個(gè)人消費(fèi)

15


非正常損失

16


簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用

17


免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

18


納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額

19


紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

20


上期留抵稅額抵減欠稅

21


上期留抵稅額退稅

22


其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形

23


《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(摘要)

單位:元

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目

欄次

稅額

(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票

1

20360

其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣

2

20360(10000+480+9880)

前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣

3


(二)其他扣稅憑證

4

12410.8

其中:海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

5


農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

6

10800

代扣代繳稅收繳款憑證

7


加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

8a

960

其他

8b

650.8

(三)本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證

9


(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證

10

650.8

(五)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明

11


當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)

12

32770.8

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

欄目

欄次

稅額

本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

13

13900

其中:免稅項(xiàng)目用

14


集體福利、個(gè)人消費(fèi)

15


非正常損失

16

3900

簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用

17


免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

18


納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額

19


紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

20


上期留抵稅額抵減欠稅

21


上期留抵稅額退稅

22


其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形

23

10000

【提示】1.題目表明“某食品飲料有限公司,系增值稅一般納稅人,主營果汁飲料生產(chǎn)銷售,”表明購入免稅農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物。購入時(shí)不得加計(jì)抵扣,生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)才可以加扣1%。因此,本例可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為:

  入庫可抵扣:120000×9%=10800元。

  領(lǐng)用20噸加扣1%: 120000÷25×20×1%=960元。

2.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸需要同時(shí)填寫8b欄和10欄:10欄是起到統(tǒng)計(jì)作用的,統(tǒng)計(jì)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的金額。8b欄是參與計(jì)算本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)的。這兩個(gè)欄次的填寫所起的作用不同

參考答案:如上

考查知識(shí)點(diǎn):代理填制增值稅納稅申報(bào)表

除了多次完整地閱讀教材,還要勤翻教材,在做練習(xí)題的時(shí)候如果遇到不懂的知識(shí)點(diǎn)要隨手翻開教材看看相關(guān)內(nèi)容。有這樣一些考生,看完教材之后就束之高閣,轉(zhuǎn)而只看輔導(dǎo)書和做題了,這樣做不太好。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在看了教材之后,開始側(cè)重于看“夢(mèng)想成真”輔導(dǎo)書的知識(shí)點(diǎn)詳解和總結(jié)歸納,重視做練習(xí)題,但考試教材必須放在一旁,隨時(shí)翻閱。一來可以查看教材原文中對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的講解,二來這也是熟悉教材的過程。對(duì)教材越熟悉,考試就越有把握。

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