2019涉稅服務(wù)實務(wù)試題：綜合分析題、答案解析

最可怕的敵人，就是沒有堅持的信念。如果你覺得沒有成功，那說明你的堅持還不夠。以下是2019年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實務(wù)》綜合分析題試題及答案解析：

【綜合分析題】

1、（2019）某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，2021年3月向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦聠栴}。

資料1.2021年3月，一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費合計636萬元（含稅），并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票（物業(yè)費所屬期間為2021年3月至2022年2月，物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定，物業(yè)費按年收取）；收到部分業(yè)主自來水費22.66萬元（含稅），根據(jù)對應(yīng)的水表數(shù)據(jù)向自來水公司付款21.63萬元（含稅）；為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收取裝修費635.47萬元（含稅）。

資料2.物業(yè)公司從2021年3月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費。已知該樓盤車位是業(yè)主在購房時一并購買的，并已獲得車位產(chǎn)權(quán)證書。

資料3.2016年10月1日甲房地產(chǎn)公司將B樓盤的可出租地下車位經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給物業(yè)公司。2021年3月起物業(yè)公司對外出租地下車位。

資料4.2021年1月1日物業(yè)公司與乙餐飲集團簽訂房屋出租合同，將其自有商鋪出租給乙餐飲集團，月租金4萬元（含稅），租期3年，其中合同約定2021年1月1日至2021年3月31日免收租金。

問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-8個小題。

問題1

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費，增值稅納稅義務(wù)何時發(fā)生？請簡述政策規(guī)定。3月份物業(yè)費的增值稅銷項稅額是多少？

物業(yè)費納稅義務(wù)發(fā)生時間是開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3月物業(yè)費銷項稅額＝636÷（1+6%）×6%＝36（萬元）

【提示】已經(jīng)開具了發(fā)票的情況下納稅義務(wù)發(fā)生，要按照收取的款項一次性計算繳納增值稅，如果沒有一次性開具發(fā)票，按月收入按月計算繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題2

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費，在2021年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額是多少？若物業(yè)公司有符合規(guī)定的以前年度虧損，季度預(yù)繳時是否可以從應(yīng)納稅所得額中扣除？

預(yù)收款項，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，當(dāng)服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)收入的。物業(yè)費所屬期間為2021年3月至2021年2月，所以只計3月一個月。

2021年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額＝636÷（1+6%）÷12＝50（萬元）；

季度預(yù)繳時，可以彌補以前年度虧損。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

暫無數(shù)據(jù)

參考解析：無

問題3

資料1中物業(yè)公司收取的自來水費，如選擇適用簡易計稅方法，增值稅應(yīng)納稅額是多少？請列出計算過程，金額單位為萬元，保留小數(shù)點后兩位。

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

自來水費增值稅應(yīng)納稅額＝（22.66-21.63）÷（1+3%）×3%＝0.03（萬元）

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題4

資料1中物業(yè)公司收取的裝修費，增值稅銷項稅額是多少？請列出計算過程，金額單位為萬元，保留小數(shù)點后兩位。

裝修服務(wù)一般計稅稅率為9%。裝修費增值稅銷項稅額＝635.47÷（1+9％）×9％＝52.47（萬元）

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題5

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費，應(yīng)按哪個應(yīng)稅服務(wù)項目繳納增值稅？適用稅率多少？

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費按現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)（物業(yè)管理服務(wù)）項目征稅，稅率為6%。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題6

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金，應(yīng)按哪個應(yīng)稅服務(wù)項目繳納增值稅？能否適用簡易計稅方法繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

不適用簡易計稅政策。

物業(yè)公司的車位經(jīng)營權(quán)是在2016年10月1日（營改增之后）取得，適用一般計稅方法。

【提示】物業(yè)公司收取的停車費一般包含車位租金和車位管理服務(wù)費，車位租金和車位管理服務(wù)費應(yīng)按收費類型分別核算，分別適用稅率繳納增值稅。

①納稅人以經(jīng)營租賃方式將車位出租給他人使用所收取的租金，應(yīng)按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

②納稅人向車位使用人收取的非租賃形式的停車管理費，應(yīng)按照“物業(yè)服務(wù)”繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題7

資料4中商鋪免租期內(nèi)物業(yè)公司是否需要繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

免租期內(nèi)不需要繳納增值稅。

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于規(guī)定的視同銷售服務(wù)，無需繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題8

資料4中物業(yè)公司免租期內(nèi)房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？（不考慮疫情期間優(yōu)惠政策）

免租期內(nèi)的房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人采用從價計征的方式繳納。

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

參考答案：如上

考查知識點：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

2、（2019）一、基本情況

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法。

2020年6月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”各欄合計數(shù)為：銷項稅額122200元；進(jìn)項稅額33215元；進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3900元，轉(zhuǎn)出未交增值稅92885元。

二、審核獲取的資料

稅務(wù)師受托審核該公司2020年6月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

1.與某商場結(jié)算5月份代銷的果汁飲料，開具增值稅專用發(fā)票并收取貨款。賬務(wù)處理：

借：銀行存款 101700

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11700

后附原始憑證：

（1）商場代銷果汁結(jié)算清單1份：代理果汁價稅合計收入113000元，商場代銷手續(xù)費11300元，實收101700元；

（2）增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)1份：金額為90000元；稅額為11700元；

（3）銀行進(jìn)賬單1份：金額為101700元。

2.購置臨街商鋪作為零售門市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——商鋪 1030000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10000

      貸：銀行存款 1040000

后附原始憑證：

（1）增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份（抵扣聯(lián)另存）：金額為1000000元，稅率為***，稅額為10000元，備注欄注明“差額征稅”；

（2）契稅完稅憑證1份：金額為30000元；

（3）銀行付款憑證回執(zhí)2份，金額分別為1010000元和30000元。

3.向林場購進(jìn)蘋果，取得增值稅普通發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：原材料——蘋果 108000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12000

     貸：銀行存款 120000

后附原始憑證：

（1）增值稅普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份，數(shù)量為25噸，金額為120000元，稅率為免稅，稅額為**；

（2）銀行付款憑證回執(zhí)1份：金額為120000元；

（3）入庫單1份：蘋果入庫25噸。

注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額0噸；入庫25噸；生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。

4.包裝物被市場監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出 33900

     貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 30000

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3900

后附原始憑證：

（1）市場監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1份：飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo)，予以沒收；

（2）市場監(jiān)督管理部門出具的收據(jù)1份：飲料包裝瓶1批，金額30000元。

經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于2020年2月購入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000元，稅額為3900元。進(jìn)項稅額已于2020年2月申報抵扣。

5.銷售人員報銷差旅費，賬務(wù)處理（匯總）：

借：銷售費用 16645

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1335

      貸：現(xiàn)金 17980

后附原始憑證：

（1）住宿費增值稅專用發(fā)票10份：合計金額8000元，稅額480元；

（2）注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)航空運輸電子客票行程單4份：合計金額7000元；

（3）注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)公路客票12份：合計金額2500元。

6.除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購進(jìn)調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計金額76000元，稅額9880元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺選擇、確認(rèn)。

問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-3個小題。

問題1

根據(jù)上述材料，對公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請逐項指出錯誤之處。

錯誤之處：

①代銷手續(xù)費直接沖抵代銷收入不符合規(guī)定，少確認(rèn)銷項稅額。

②取得的專票存在問題：購入不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票備注欄填寫有誤，未注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址，不得抵扣進(jìn)項稅額，企業(yè)處理有誤。

③購入蘋果進(jìn)項稅額計算抵扣錯誤。購入時不得加計抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用時可以加扣1%。

④差旅費進(jìn)項稅額抵扣錯誤。

參考答案：如上

考查知識點：代理填制增值稅納稅申報表

問題2

分別計算確認(rèn)該公司2020年6月的銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及應(yīng)納增值稅額。請列出計算過程，金額單位為元，保留小數(shù)點后兩位。

當(dāng)期銷項稅額＝122200-11700+113000÷（1+13%）×13%＝123500（元）

當(dāng)期進(jìn)項稅額＝10000+120000×9%+120000÷25×20×1%+480+7000÷（1+9%）×9%+2500÷（1+3%）×3%+9880＝32770.8（元）

或當(dāng)期進(jìn)項稅額＝33215-12000＋120000×9％＋120000÷25×20×1％-1335＋480＋7000÷（1+9%）×9%＋2500÷（1＋3％）×3％＝32770.8（元）

【提示】業(yè)務(wù)1商場代銷手續(xù)費11300元未取得專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，11300元直接全額計入費用。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝10000+3900＝13900（元）

應(yīng)納增值稅＝123500-（32770.8-13900）＝104629.2（元）

參考答案：如上

考查知識點：代理填制增值稅納稅申報表

問題3

填寫該公司2020年6月的《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（摘要）中的稅額。

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（摘要）

單位：元

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額
項目	欄次	稅額
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票	1
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣	2
前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣	3
（二）其他扣稅憑證	4
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書	5
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票	6
代扣代繳稅收繳款憑證	7
加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額	8a
其他	8b
（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證	9
（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證	10
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明	11
當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計	12
二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額
欄目	欄次	稅額
本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額	13
其中：免稅項目用	14
集體福利、個人消費	15
非正常損失	16
簡易計稅方法征稅項目用	17
免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額	18
納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額	19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額	20
上期留抵稅額抵減欠稅	21
上期留抵稅額退稅	22
其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形	23

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（摘要）

單位：元

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額
項目	欄次	稅額
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票	1	20360
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣	2	20360（10000+480+9880）
前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣	3
（二）其他扣稅憑證	4	12410.8
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書	5
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票	6	10800
代扣代繳稅收繳款憑證	7
加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額	8a	960
其他	8b	650.8
（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證	9
（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證	10	650.8
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明	11
當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計	12	32770.8
二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額
欄目	欄次	稅額
本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額	13	13900
其中：免稅項目用	14
集體福利、個人消費	15
非正常損失	16	3900
簡易計稅方法征稅項目用	17
免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額	18
納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額	19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額	20
上期留抵稅額抵減欠稅	21
上期留抵稅額退稅	22
其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形	23	10000

【提示】1.題目表明“某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售，”表明購入免稅農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物。購入時不得加計抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用時才可以加扣1%。因此，本例可以抵扣的進(jìn)項稅為：

　　入庫可抵扣：120000×9%＝10800元。

　　領(lǐng)用20噸加扣1%： 120000÷25×20×1%＝960元。

2.購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸需要同時填寫8b欄和10欄：10欄是起到統(tǒng)計作用的，統(tǒng)計本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證的金額。8b欄是參與計算本期申報抵扣的進(jìn)項稅額合計的。這兩個欄次的填寫所起的作用不同

參考答案：如上

考查知識點：代理填制增值稅納稅申報表

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