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2020稅務師涉稅服務實務題:包裝物繳納消費稅的賬務處理

來源: 正保會計網校 編輯:Shadow 2019/12/19 16:27:46 字體:

2020稅務師涉稅服務實務題:包裝物繳納消費稅的賬務處理

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某啤酒廠銷售啤酒時,采用購買者可以免費使用啤酒儲藏罐1年的優(yōu)惠政策,為了保證啤酒罐按時收回,啤酒廠在提供啤酒罐時,每個啤酒罐收取2000元的押金。2018年6月,當月銷售啤酒200噸,每噸不含稅價格2800元,共發(fā)出免費使用啤酒罐20個。對啤酒罐押金進行審核時,發(fā)現以前年度發(fā)出的啤酒罐有50個已經逾期1年,針對2018年6月業(yè)務會計處理中正確的有( )。(消費稅率:啤酒每噸出廠價格在3000元以上的,稅額為每噸250元;3000元以下的,稅額為每噸220元。)

A、借:銀行存款                                                689600 

             貸:主營業(yè)務收入                                    560000 

            應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)             89600 

            其他應付款                                                             40000 

B、借:銀行存款                              689600 

             貸:主營業(yè)務收入               594482.76 

               應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)     95117.24 

C、借:其他應付款                                               100000 

             貸:其他業(yè)務收入                                       86206.90 

              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    13793.10 

D、借:稅金及附加                    50000 

             貸:應交稅費——應交消費稅        50000 

E、借:稅金及附加                    44000 

             貸:應交稅費——應交消費稅          44000

查看答案解析
【答案】
ACE
【解析】

自2018年5月1日起,啤酒調整為16%。啤酒單位稅額的確定,應根據含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格=2800+(20×2000÷1.16)÷200=2972.41(元),所以啤酒廠適用的單位稅額為220元/噸,本月應納消費稅=200×220=44000(元)。根據規(guī)定,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。對于啤酒的包裝物押金,應該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅,所以對于當期發(fā)出的20個啤酒罐的押金,不應確認銷售額計算征收增值稅,對于當期逾期的50個啤酒罐,應確認納稅義務,根據會計制度的規(guī)定,在“其他業(yè)務收入”科目進行核算。

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