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2017稅務(wù)師備考倒計時,你的備考進度如何了?為了幫助各位考生鞏固學(xué)習(xí)效果,正保會計網(wǎng)校特整理了稅務(wù)師《財務(wù)與會計》科目的重要知識點及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導(dǎo)書,希望對大家有所幫助!
知識點:內(nèi)部商品交易的合并處理
【知識點詳解】
1.抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價)
貸:營業(yè)成本(倒擠)
存貨(期末內(nèi)部購入存貨的成本×銷售方的毛利率)
2.抵消存貨跌價準備(抵消差額≤內(nèi)部銷售的毛利)
借:存貨——存貨跌價準備(內(nèi)部購入方計提數(shù)-集團應(yīng)提數(shù))
貸:資產(chǎn)減值損失
3.遞延所得稅的抵消
借:遞延所得稅資產(chǎn)[(前面抵消分錄中存貨項目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)×所得稅稅率]
貸:所得稅費用
◆確認遞延所得稅時,只需看前面兩步所做抵消分錄中,“存貨”項目(不需考慮其明細項目的差異)賬面價值增減變動金額,因抵消分錄不影響存貨的計稅基礎(chǔ),所以“存貨”項目賬面價值減少金額,就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時性差異,以該差異乘以稅率,即為應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表的相關(guān)合并處理
1.抵消期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借:未分配利潤——年初
貸:營業(yè)成本
◆這筆分錄實際是將上期所做抵消分錄中的損益類項目換成“未分配利潤——年初”,同時假定上期期末存貨已全部售出,因此貸記“營業(yè)成本”,截至本期期末實際未售出的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第3步中統(tǒng)一抵消
2.抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易存貨銷售收入和內(nèi)部交易存貨銷售成本
借:營業(yè)收入(本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額)
貸:營業(yè)成本
3.抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借:營業(yè)成本
貸:存貨
4.抵消根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備抵消
(1)上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備
借:存貨——存貨跌價準備(以前多提數(shù))
貸:未分配利潤——年初
(2)抵消本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備
借:存貨——存貨跌價準備(當期多提數(shù))
貸:資產(chǎn)減值損失
(3)抵消本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價準備
借:資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價準備)
營業(yè)成本(本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價準備)
貸:存貨——存貨跌價準備(當期多沖銷數(shù))
5.遞延所得稅的抵消
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:未分配利潤——年初
◆這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來,相當于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額。然后再根據(jù)本期期末確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額與上期抵消的金額,做如下處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)(前面抵消分錄中的存貨項目累計增減變動額×所得稅稅率-期初余額)
貸:所得稅費用
如果上期遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回多了,本期需要重新確認,那么做相反的賬務(wù)處理。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《經(jīng)典題解》第20章P303)甲公司為乙公司的母公司,甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。2014年1月18日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司,該批商品成本為6000萬元,售價為8000萬元。乙公司購入后當期對外出售50%,取得銷售收入5000萬元,根據(jù)上述資料,則合并工作底稿中應(yīng)抵消存貨項目的金額為()萬元。
A.3000
B.1000
C.2000
D.4000
【答案】B
【解析】子公司期末存貨成本為4000萬元,母子公司內(nèi)部銷售毛利率=(8000-6000)/8000=25%,據(jù)此可計算出子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為1000萬元(4000×25%),所以期末工作底稿中應(yīng)抵消存貨項目的金額為1000萬元。
2.(《應(yīng)試指南》第20章P357)A公司是B公司的母公司,A公司當期出售100件商品給B公司,每件售價(不含增值稅)6萬元,每件成本3萬元。當期期末,B公司向A公司購買的上述商品尚有50件未出售,其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素,則A公司合并報表中對該項業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對合并損益的影響是()萬元。
A.0B.300
C.150D.175
【答案】A
【解析】對于期末留存的存貨,內(nèi)部購入方B公司計提的存貨跌價準備=50×(6-2.5)=175(萬元);站在集團的角度,應(yīng)計提的存貨跌價準備=50×(3-2.5)=25(萬元),所以合并財務(wù)報表中應(yīng)該抵消150(175-25)萬元。合并報表中的抵消分錄為:
借:營業(yè)收入600
貸:營業(yè)成本450
存貨150
借:存貨—存貨跌價準備150
貸:資產(chǎn)減值損失150
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